第3章-增值税会计.ppt

目录 第一节 增值税概述 第二节 增值税的确认计量与申报 第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理 第四节 增值税销项税额的会计处理 第五节 增值税结转及上缴的会计处理 第1节 增值税概述 增值税的基本含义 增值税的纳税人 增值税的纳税范围 增值税的税率、征收率 增值税的纳税期限与纳税地点 增值税的优惠政策 增值税专用发票的管理 一、增值税的基本含义 (一)增值税的概念 从计税原理上说，增值税（Value-Added Tax，VAT）是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收一种流转税。 按照我国现行增值税法的规定，增值税是对我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 (二)增值税的类型 生产型增值税（production-type VAT）：在征收增值税时，不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款。 收入型增值税（income-type VAT）：在征收增值税时，允许按照外购固定资产的损耗程度扣除当期计提折旧部分所含的已缴纳的增值税税款。 消费型增值税（consumption-type VAT）：在征收增值税时，允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税税款。 （三)增值税的特点 不重复征税。 既普遍征收又多环节征收。 同种产品最终售价相同，税负相同。 （四)增值税的优点 能够较好地体现公平税负的原则。 有利于促进企业生产经营结构的合理化。 有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 有利于制定合理的价格政策。 有利于扩大出口。 平衡进口产品与国内产品的税收负担，有利于维护国家利益。 二、增值税的纳税人 （一）增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 我国将增值税纳税人划分为小规模纳税人与一般纳税人。 （二）小规模纳税人 小规模纳税人的认定标准是： 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以及以下的。 其余纳税人，年应征增值税销售额在80万元以及以下的。 3.年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。 （三）一般纳税人 一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 三、增值税的纳税范围 （一）纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属于增值税的纳税范围 （二）纳税范围的特殊项目（详见P42-43） （三）纳税范围的特殊行为 视同销售行为 混合销售行为 如果一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的，属于混合销售行为。 3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务 4.代购货物行为 （1）将货物交付其他单位或者个人代销 （2）销售代销货物 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人 四、增值税的税率、征收率 （一）增值税税率 一般纳税人销售或者进口适用低税率（13%）以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为17%。 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%（详见P44） 纳税人出口货物，税率为0；但是，国务院另有规定的除外。 （二）增值税征收率 当纳税人采用简易办法计缴增值税时，视具体情况，采用不同的征收率。（详见P44-45） 1. 2% 2. 3% 3. 4% 4. 6% （三）增值税抵扣率（扣除率） 1. 13%; 2. 7% 五、增值税的纳税期限与纳税地点 （一）纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 （二）纳税地点（详见P45）——属人为主，属地为辅。 1. 属人原则。其若有总分机构的，则有三种情况，体现出与所得税的不同来。 2. 属人原则。其若有外出经营的，则有