第3章增值税检查.ppt

一、政策依据 （一）一般规定 1、纳税人 2、一般纳税人与小规模纳税人的划分 3、扣缴义务人 （二）特殊规定 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。对承租或承包的企业、单位和个人，有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。 二、常见涉税问题及主要检查方法 （一）一般纳税人认定的检查※ 1、常见涉税问题 符合一般纳税人认定条件但不办理一般纳税人认定手续。 2、主要检查方法 核实纳税人的年实际应税销售额。 （二）承包、承租经营的检查 1、常见涉税问题 承租、承包经营的企业、单位和个人，不按规定办理税务手续，以出租人或发包人名义经营，逃避纳税义务。 承租、承包超市、商场的柜台和经营场所，以超市、商场名义经营，逃避纳税义务。 2、主要检查方法 （1）了解承包、承租情况 （2）了解承包费和租金收入有无入账 借：银行存款（其他应收款、其他应付款） 贷：其他业务收入 营业外收入 （三）扣缴义务人的检查 1、常见涉税问题 2、主要检查方法 审阅扣缴义务人所签订的劳务合同，审查境外的单位或个人在境内销售应税劳务等问题，核实扣缴义务人是否正确履行扣缴义务。 一、政策依据 （一）一般规定 1、基本范围 2、视同销售货物的行为 3、混合销售行为 4、兼营非应税劳务 （二）特殊规定 二、常见涉税问题及主要检查方法 （一）视同销售行为的检查 1、常见涉税问题 委托代销业务不按规定申报纳税 受托代销业务未申报纳税 不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税 自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费、未视同销售申报纳税 自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视同销售申报纳税 2、主要检查方法 （1）对委托代销业务不按规定申报纳税的检查 A.了解委托代销业务的真实性(是否将直销业务作为委托代销业务核算)。 B.了解有无延迟纳税义务发生时间和不计销售的问题 案例： 1、长城机械股份有限责任公司为增值税一般纳税人，以生产各类机械为主营业务，现有以下业务： （1）2月1日，该公司将5台不含税销售额250万元的甲机械设备交付某商业企业代销，当月没有收到代销清单，每台成本为30万元。 借：委托代销商品 150万 贷：库存商品 150万 （2）9月2日，企业收到2月1日发出的其中2台甲机械设备代销款117万元，还有175.5万在次年结清，仍未收到5台甲机械设备的代销清单。企业账务处理为： 借：银行存款 117万 贷：主营业务收入 100万 应交税金－应交增值税（销项税额）17 万元 分析解答： 代销货物超过180天未确认收入，应补增值税额 175.5万元/(1+17%)*17%=25.5万元 借：应收账款 175.5万 贷：主营业务收入 150万 应交税金－应交增值税（销项税额）25.5 万元 2、某商业批发企业，系增值税一般纳税人，委托某零售商销售商品，2005年2月收到零售商售出产品的代销清单及价款15210元，其账务处理为： 借：银行存款 15210 贷：主营业务收入 13000 应交税金——应交增值税(销项税额) 2210 税务检查人员在增值税年度检查中发现该商业批发企业用库存商品支付代销手续费1170元。其账务处理为: 借：销售费用 1170 贷：库存商品 1170 分析解答： 按有关规定，应补增值税1170÷(1+17％)*17％＝170(元) 。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 170 贷：应交税金——增值税检查调整 170 （2）对受托代销业务不按规定申报纳税的检查 A、了解被查单位是否存在代销业务 B、核实是否存在代销收入不入账，隐匿销售收入（挂往来）或延缓实现销售收入时间的问题 借：银行存款 贷：应付账款 （3）在不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税的检查 A、了解企业经营机构尤其是异地分支机构的设立情况； B、检查“库存商品”等存货类账户，核实机构间是否存在移送货物的情况； C、核对机构间的往来明细账和银行资金往来凭据；审查销售部门的销售台账、仓库部门的实物账等情况。 借：银行存款（应收帐款－××）　　　　贷：库存商品 案例: 广州某公司北京销售公司，系增值税一般纳税人，主要经营建筑材料，系广州某公司