企业所得税境外税收抵免.ppt

第*页 境外税收抵免 主要法规  企业所得税法及其实施细则 125号文（2009年12月25日颁布，2008年1月1日起生效） 《企业境外所得税抵免操作指南》（ 国家税务总局1号公告）（简称“操作指南”，2010年7月2日颁布，2010年1月1日起生效） 行业特殊性规定（2011年5月颁布，2010年1月1日生效） 财税[2011] 23号文 – 石油企业 财税[2011] 47号文 – 高新技术企业 什么是境外所得  根据企业所得税法第三条： 居民企业应当就其来源于境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于境内的所得，以及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税。 根据企业所得税法实施条例第七条： 企业所得税法第三条所称来源于境内、境外的所得，按照以下原则确定： （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 直接抵免 vs. 间接抵免  直接抵免： 中国居民企业作为纳税人直接在境外缴纳的所得税，主要适用来源于境外的营业利润所得在境外所缴的企业所得税，以及来源于境外的被动收入在境外被源泉扣缴的预提所得税。 间接抵免： 中国居民企业取得境外子公司分派的股息所间接负担的境外所得税 三层抵免的限制（石油企业有特殊规定） 持股20%的限制 直接抵免 vs. 间接抵免（续） 间接抵免（三层抵免的限制） 居民企业A (中国内地) 特殊目的公司 I (香港) 控股公司 (Y国) 第三层 第二层 第一层 特殊目的公司II (X国) 经营公司 (Y国) 第四层 合并纳税申报 一般按法人公司的层级计算 即使第四层及以下层的境外子公司与其上一层公司处于同一国家并且进行合并纳税申报，该第四层公司也难以与第三层公司共同被视为一层。 举例 1 安永税务提供 直接抵免 vs. 间接抵免（续） 间接抵免（持股20%的限制） 举例 2 第二层外国公司，指单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业; 本案例中，尽管第一层外国公司（即，B公司）直接持有C公司20％股份，但由于中国居民企业A只直接持有16％或仅间接持有4％ （即，100％× 20％× 20％）C公司的股份，C公司并不能作为第二层外国公司适用境外税收抵免。 居民企业A (中国内地) B公司 (X国) 境内 第二层 第一层 境外 C公司 (Y国) 16% 20% 20% 安永税务提供 直接抵免 vs. 间接抵免（续） 间接抵免（持股20%的限制）（续） 居民企业A (中国内地) B4公司 (W国) B2公司 (V国) B1公司 (V国) C1公司 (X国) C3公司 (Y国) D公司 (Z国) 境内 第二层 第一层 100% 50% 25% 30% 50% B3公司 (W国) 50% 100% 境外 C2公司 (X国) C4公司 (Y国) 50% 50% 20% 40% 15% 第三层 举例 3 – 想一想？ 安永税务提供 境外应纳税所得额的计算 还原为境外税前所得 境外收入 – 与之相关的成本/费用 共同支出进行分摊的原则与筹划 境外分支机构/常设机构确认应纳税所得额需符合中国企业所得税法相关规定 境外应纳税所得额的计算（续） 还原境外税前所得 居民企业银行A （中国内地） 境内 第一层 境外 利息 境外利息收入：500*5%=25 甲国预提所得税率:10% 甲国预提所得税:2.5 举例 4 B公司 (甲国) 税后利息=25-2.5=22.5 中国A银行向甲国某公司贷出500万元，合同约定的利率为5%。 2013年，A银行收到甲国企业就应付利息25万元扣除已在甲国扣缴的预提所得税2.5万元（预提所得税税率为10%）后的22.5万元税后利息。 该笔境外贷款的融资成本为本金的4%。 境外应纳税所