第1章税务会计税收筹划.pptVIP

纳税人的权利 1、现代企业四大基本权利： 1）生存权 2）发展权 3）自主权 4）自保权。 2、纳税人的基本权利： 1）经济权利——对经济利益的追求 2）社会权利——法律规定并允许享有社会保障的权利。 【注】企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式、经营方案等，选择税负较轻的以保护自身利益就属于纳税筹划。 纳税筹划不能伤害他人权利与利益。 1.5.3税收筹划产生的客观原因 1.5.3.1国内税收筹划产生的客观原因 税种的税负弹性一）国内纳税筹划产生的客观原因 1、税种的税负弹性 指某一具体税种的税负伸缩性大小。 【注】1）税源大的税种：其税负弹性也大。 2）计税基数：税基越宽，税率越高，则税负越重。扣除越大，税负越轻。 2、纳税人定义上的可变通性 纳税人可以通过合法手段改变其身份，使其从一种纳税人变成另一个税种的纳税人。 三种变通情况： 1）纳税人确实转变了经营内容 2）内容与形式脱离 3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。 【案例1—2】某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税 人，2013年实现销售1 200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占 的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达 12.5%，2013年缴纳增值税近150万元。 【筹划】 2014年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的 业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核 算的法人企业。 其中：1）是应纳增值税以货物销售加工业务为主的独立核算企业; 2）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。 3）两个企业有关联关系。 经过策划后，两个企业以正常的形式对外从事经营业务，经过一年 的运作,两企业实现销售收入1 400多万元，而缴纳增值税和营业税合计 不到70万元,税收负担率从原来的12.5%下降到5%，企业的生产经营效益明显上升。 【注】该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例。 三、税收筹划产生的客观原因 四川文理学院数学与财经学院 【案例补1】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000 元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？ 【注】需要分析哪种形式税收负担较轻？ 如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？ 个体工商户的生产、经营所得适用税率表 级数 年含税应纳税所得额 税率% 速算扣除数（元） 1 不超过15 000元的部分 5 0 2 超过15 000元至30 000元的部分 10 750 3 超过30 000元至60 000元的部分 20 3750 4 超过60 000元至100 000元的部分 30 9750 5 超过100 000元的部分 35 14750 相关税法规定 1、个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人所得征收个人所得税。 【注】合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 适用5%～35%的五级超额累进税率 。 2、根据税法规定： 1）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙 协议约定的分配比例确定应纳税所得额； 2）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙 人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 3）投资者的费用扣除标准为3500元每月，投资者的工资不得在税前扣除。 有限责任公司形式下应纳税额的计算 根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%的。 应纳所得税税额=180 000×25%=45 000（元） 税后净利润=180 000－45 000=135 000（元） 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所 得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： =135 000÷3×20%=9 000（元） 共计应纳个人所得税税额为： =9 000×3=27 000（元） 共计负担所得税税款为： =45 000+27 000=72 000（元） 税收负担率为： =72 000÷180 000×100%=40% 个体工商户形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙 人的工资为每人每月3500元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人 每月3