初级经济法-初级会计实务-第09讲_专题二 增值税法律制度（8）.pdfVIP

2019 年初级《经济法基础》—零基 础指引班 专题二 增值税法律制度（2019 预习版） 单元 04：增值税应纳税额计算（具体应用） 单元框架 考点 1：一般计税方法下应纳税额的计算（应用举例）（★★★） 【案例 1】某五金制造企业为增值税一般纳税人，2018 年 9 月，该企业取得的增值税专 用发票均符合规定，并已认证；购进和销售产品适用的增值税税率均为 16%。发生的有关经 济业务如下： （1）购进一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为 50 万元，增值税为 8 万元。 支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为 2 万元，增值税为 0.2 万元。 【解析】购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税 8 万元可以抵扣；但支付 运费取得的是增值税“普通”发票，增值税 0.2 万元不得抵扣。 （2）接受其他企业投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为 100 万元，增 值税为 16 万元。 【解析】接受原材料投资视同购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税 16 万 元可以抵扣。 （3）购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额 6 万元，增值税为 0.96 万元。 【解析】购进低值易耗品，取得增值税专用发票并经认证，增值税 0.96 万元可以抵扣。 （4）销售产品一批，取得不含税销售额 200 万元，另外收取包装物租金 1.16 万元。 【解析】销售产品同时在价外收取的包装物租金属于价外费用，销项税额=[200+1.16÷ （1+16%）]×16%=32.16 （万元）。 （5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为 8.12 万元，旧产品作价2 万元。 【解析】由于该企业产品是五金，应按新货物的不含税销售额计算，销项税额=8.12÷ （1+16%）×16%=1.12 （万元）。 （6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为 8 万元 （购进 工具的进项税额已抵扣）。 【解析】购进的工具因管理不善被盗，已经抵扣的进项税额应当转出，转出的进项税额=8 ×16%=1.28 （万元）。 【综上所述】 当期销项税额=32.16+1.12=33.28 （万元） 当期准予抵扣的进项税额=8+16+0.96-1.28=23.68 （万元） 应纳增值税=33.28-23.68=9.6 （万元）。 【案例 2】某银行为增值税一般纳税人，2018 年第 3 季度发生的有关经济业务如下（已 知该银行取得增值税专用发票均符合规定，并已认证；提供金融服务适用的增值税税率为 6%）： （1）购进 5 台自助存取款机，取得增值税专用发票注明的金额为 40 万元，增值税为 6.4 万元。 【解析】购进经营用设备，取得了合法扣税凭证，该进项税额允许抵扣。 （2）租入一处底商作为营业部，租金总额为 105 万元，取得增值税专用发票注明的金额 为 100 万元，增值税为 5 万元。 【解析】为经营而接受了租赁服务，取得了合法扣税凭证，该进项税额允许抵扣。 （3）办理公司业务，收取结算手续费（含税）31.8 万元；收取账户管理费（含税）26.5 万元。 【解析】收取的结算手续费和账户管理费属于“金融服务——直接收费金融服务”，应 确认的销项税额=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%。 （4）办理贷款业务，取得利息收入（含税）1.06 亿元。 【解析】收取利息收入，属于“金融服务——贷款服务”，应确认的销项税额=1.06÷（l+6%）× 6%×10000。 （5）吸收存款 8 亿元。 【解析】吸收存款不属于增值税征税范围。 【综上所述】 （1）进项税额=6.4+5=11.4 （万元）； （2）销项税额=31.8÷ （1+6%）×6%+26.5÷ （1+6%）×6%+1.06÷ （l+6%）×6%× 10000=1.8+1.5+600=603.3 （万元）； （3）该银行该季度应纳增值税税额=603.3-11.4=591.9 （万元）。 【例题 1 ·定项选择题】（2018 年）甲公司为增值税一般纳税人，主要从事空调生产和 销售业务。2018 年 7 月有关经营情况如下： 采取预收货款