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私车公用协议的效力及涉及的税金 随着企业所得税汇算清缴的临近，关于汽车费用的税前扣除问题又引起了各位财务同仁的关注。目前好多企业固定资产科目账面上并没有汽车，但费用科目中列支了较多的加油费、通行费、停车费、车辆维修费、车辆保险费等汽车费用。既然公司账面上没有汽车，哪来的汽车费用？确实不符合逻辑。此时大多数企业采用了一个折衷的办法，与老板或员工签订私车公用协议，凭这个协议税前列支汽车费用就名正言顺了。私车公用协议有没有效力呢？又涉及哪些税金呢？ 一、私车公用协议的效力所谓“私车公用”，是因公司自有车辆不够或者员工特殊岗位等原因，员工个人将自有的车辆用于公司的公务活动，公司由此给员工报销的相关费用，如汽油费、路桥费、汽车维修费等。“私车公用”的车辆虽然属于个人所有，但其用于公司公务支出，因此，发生的相关费用理应由公司承担此。《企业所得税法》第八条规定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业生产经营过程中发生的加油费、通行费、汽车维修费是与取得收入直接相关的费用，符合企业所得税税前扣除条件的规定，可在企业所得税前扣除。国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函[2007]305号）曾经规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。但该文件因为与新企业所得税法规定有冲突，而被《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号）自2011年1月4日起全文废止。对私车公用的汽车费用能否税前扣除，在实际操作中各地执行标准并不一致。有些地方税务机关不允许税前扣除，有些地方则允许税前扣除。如青岛市地方税务局关于印发《2009年度企业所得税业务问题解答》的通知（青地税函〔2010〕2号）规定：企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？答：《中华人民共和国企业所得税》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”据此，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此“私车公用”发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。大连市地方税务局关于印发《企业所得税若干问题的规定》的通知（大地税发〔2004〕198号）第九条规定：关纳税人以承担修理费、保险费、养路费、油费等方式有偿使用，包括投资者在内个人的房屋、交通工具、设备等其相应支出不允许税前扣除。如确属租赁性质应按双方签订的合规的书面租赁合同，凭相关发票，其相关费用允许税前扣除。而宁波、江苏等地作出了允许税前扣除的规定：《宁波市国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴有关政策问题解答》（甬国税解答〔2012〕1号）规定：企业员工与企业签订私车公用协议，无论有否租金，保险费、车购税等涉及车主个人负担的不得在税前扣除，其余可以根据租赁协议条款，如应企业负担的，可在税前扣除。《关于企业所得税若干具体业务问题的通知》（苏国税发〔2004〕97号）第四条规定：“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除”。为什么各地执行标准不一呢？主要是车辆使用具有随意性，外部人员无法判定其发生的费用是个人消费还是企业经营支出。由于个人车辆或多或少的存在个人消费，因此对企业发生的私车费用不允许税前扣除，这也是站在税收征管的角度对难以判定事实的事项采取的一种处理方法，对部分企业假借“私车公用”名义，虚列成本费用、或者变相的列支成本费用进行的有力征管。但我们认为，税务机关不能因为征管原因，就剥夺部分企业确实发生的“私车公用”支出而不得税前扣除的权利，对于企业真实发生的合理范围内的“私车公用”支出，根据《企业所得税法》第八条规定，应允许在企业所得税税前扣除。为此，企业应准备相关内部资料备查，以证明“私车公用”发生的真实、合理性，否则其发生的汽车费用不得在企业所得税税前扣除。那么如何准备相关资料呢？首先，公司应与“私车公用”的员工签订用车书面协议，约定的条款必须明确车辆的使用情况及其费用分摊方式。比如：个人必须将车辆交由企业保管并使用，个人不再随意使用，满足公司业务需要为主要目的，接受公司统一调度。同时公司应保存汽车行驶证、驾驶证、身份证和保险单据等