第十二章-审计报告.pptVIP

二、在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实 应当实施的审计程序 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉该事实可能导致修改审计报告，注册会计师应当 （1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项 （2）确定财务报表是否需要修改 （3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项 如果管理层修改财务报表，注册会计师应当 （1）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告 （2）新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期 如果管理层对财务报表的修改仅限于导致修改的期后事项的影响，被审计单位权力机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以 （1）修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改 或者（2）出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改 二、在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实 对审计报告的影响 如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，注册会计师应当分别以下情况予以处理： （1）如果审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见，然后再提交审计报告 （2）如果审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见，如向对被审计单位有管辖权的管理机构报告，包括财政部门、证券监管机构、证券交易所等 三、在财务报表报出后知悉的事实 管理层修改了财务报表的处理 （1）对有关修改实施必要的审计程序。如查阅记录相关事实的文件、复核相关会计处理或披露事项等，以验证管理层对财务报表的修改是否恰当 （2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 （3） 针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告 三、在财务报表报出后知悉的事实 管理层未采取任何行动的处理 如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）其将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告 如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告 临近公布下一期财务报表 如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告 三、在财务报表报出后知悉的事实 第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息 一、其他信息 二、重大不一致 三、对事实的重大错报 四、审计报告日后获取的其他信息 一、其他信息 其他信息，是指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息 （1）被审计单位管理层或治理层的经营报告 （2）财务数据摘要 （3）就业数据 （4）计划的资本性支出 （5）财务比率 （6）董事和高级管理人员的姓名 （7）择要列示的季度数据 注册会计师对其他信息的责任 注册会计师应当阅读其他信息，以识别是否与已审计财务报表存在重大不一致 二、重大不一致 重大不一致的含义 其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能导致注册会计师对依据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑 （1）其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致 （2）其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致 （3）其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致 二、重大不一致 发现重大不一致的处理 如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见 如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计