大陆现行税制下劳动资本要素课税的分析.DOCVIP

大陸現行稅制下勞動、資本要素課稅的分析—岳樹民 「新形勢下的兩岸關係」學術研討會 PAGE 114 PAGE 113 大陸現行稅制下勞動、資本要素 課稅的分析 岳樹民現任中國人民大學財政金融學院教授、博士生導師。中國人民大學經濟學博士。勞動、資本的稅負研究非常重要，在很多經濟分析中都要用到。 Mendoza et al.《Effective tax rate in macroeconomics: Cr 現任中國人民大學財政金融學院教授、博士生導師。中國人民大學經濟學博士。 Mendoza et al.《Effective tax rate in macroeconomics: Cross-country estimates of tax rates on factor income and consumption》1994，NBER working papers NO.4864. 具體方法見附錄1 Mendoza et al.對消費、資本和勞動有效稅率的估計公式。 一、勞動要素課稅的分析及計算 1. 勞動要素課稅的界定 自1983 年和1984 年兩步“利改稅”以來，大陸對勞動要素收入徵收的稅種主要包括個人所得稅、農業各稅 從2004年開始，中央決定免征除煙葉稅外的農業特產稅，同時進行免征農業稅改革試點工作。2004年，農業稅占各項稅收的比例進一步降至1%。2005年12月，十屆全國人大常委會第十九次會議通過決定，自2006年1月1日起廢止《農業稅條例》。 從2004年開始，中央決定免征除煙葉稅外的農業特產稅，同時進行免征農業稅改革試點工作。2004年，農業稅占各項稅收的比例進一步降至1%。2005年12月，十屆全國人大常委會第十九次會議通過決定，自2006年1月1日起廢止《農業稅條例》。 劉溶滄，馬拴友，《論稅收與經濟增長——對中國勞動、資本和消費徵稅的效應分析》，中國社會科學 2002年第1期。 需要注意的是，在現行個人所得稅中，既含有對勞動所得課稅的部分，如工資薪金、勞務報酬、稿酬等，也含有對資本要素的課稅，如對股息、利息、紅利、財產租賃所得等的課稅等。由於個人所得稅實行分類稅制模式，因此可以按照個人所得稅各項目收入數額加總將稅收收入分解為對勞動課稅和資本課稅。對於企事業單位的承包經營和承租經營，由於其應納稅所得額中扣除了其向發包人上繳的承包費等，因此該項目所承擔的個人所得稅屬於對勞動要素課稅。而對於個體工商戶的生產經營所得，由於其在繳納個人所得稅前，已經扣除了企業從業人員的工資，以及相關的經營費用，可以認為個體工商戶所繳納的個人所得稅屬於對資本要素的課稅。 2. 勞動要素創造的稅收收入計算 根據上面的分析，我們可以計算分析2000年——2006年，來自勞動要素的稅收收入，具體計算見表1。 表1 2000年——2006年勞動要素的稅收收入 單位：億元 年份 個人所得稅 個稅中對勞動 課稅部分 社會保障 基金 農業各稅 合計 2000年 660.4 318.8 2644.5 465.3 3428.6 2001年 996.0 457.6 3102.0 481.7 4041.3 2002年 1211.1 644.2 4049.0 717.9 5411.1 2003年 1417.3 796.8 4526.0 871.8 6194.6 2004年 1737.1 1003.5 5015.0 902.2 6920.7 2005年 2094.0 1235.7 6968.0 936.4 9140.1 2006年 2452.3 1371.6 8517.0 1084.0 10972.6 注：1.農業各稅包括農業各稅包括農業稅、牧業稅、耕地佔用稅、農業特產稅和契稅。 2.個人所得稅中對勞動徵稅的部分包括工資薪金收入、對企事業單位的承包經營承租經營、勞務報酬所得和稿酬所得四部分所負擔的稅收。分項稅收收入資料來自（《中國稅務年鑒》2001年——2007年）。 3.個人所得稅的資料來自於國家稅務總局網站，農業各稅收入資料來自《中國統計年鑒2007》，社保基金包括基本養老、醫療、失業保險以及工傷和生育保險收入總額，資料根據勞動與社會保障部相關年度《勞動經濟統計年鑒》加總得出。 3. 勞動要素的稅收負擔計算 通過上面的計算和分析，我們可以計算勞動要素的稅收負擔。 （1） ：勞動要素的稅收負擔 W：勞動要素創造的稅收收入 R：勞動報酬。計算方法為各省收入法GDP 中的勞動報酬的加總。 根據公式（1）我們可以計算勞動要素的稅收負擔，具體計算過程見表2。 表2 勞動要素稅收負擔計算表 單位：億元 項目 勞動稅收 勞動報酬 勞動收入 勞動稅收負擔 2000年 342