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管理会计讲义 2004.11.8—11 了解管理会计 小例子(一) 某家保险公司经营的一种保险产品,正常的月销售额是8000份,本月实际销售7000份。每份保单50元,每份保单的变动成本30元,固定成本120000元。 了解管理会计 1)这个保险产品的的盈亏临界点的销售量为多少?安全边际和销售利润率是多少? 2)如果其他条件不变,要求销售利润率达到16%,销售量应该达到多少? 了解管理会计 小例子(二):保险公司经理让会计小王决策设备出租还是出售 有一旧设备不再使用,其原始成本为20万元,累计折旧12万元。现有一个客户愿出16万元租赁几年,租赁期的维修费、保险费以及财产税估计为3.5万元,由企业自身负责。对于这个设备还有一种处理方法,即通过经纪人以10万元出售,经纪人佣金为6%。出租还是租赁? 管理会计的发展 管理会计的技术方法的起源——纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用 成本会计的大发展——科学管理运动创造的契机 管理会计控制方法的应用—控制实务的兴起 管理会计技术方法演进与管理会计研究 —— 企业环境的审视与经济、管理理论的借鉴 —— 控制过程与注重结果并重 —— 与财务会计适当分开 发展管理会计的迫切性 当前管理会计发展的不平衡性 管理会计在决策系统中的作用 管理会计的应用使会计信息更具生命力 第二讲 决策性管理会计 (2、3、4章) 一、成本性态分析 二、盈亏临界点分析 三、不同决策,不同成本 一、成本性态分析 固定成本:1、固定总成本在一定的条件下不变;2、单位固定成本随着业务量的增加而相对减少。 变动成本:变动成本的特点:1、在一定的业务量范围内,其总额会随着业务量的变动而变动的成本;2、单位变动成本不变。 本.量.利分析 二、盈亏临界点分析 案例:一家公司评估一项新保险产品,预测可销售30000份保单,平均每份保单收入300元,每份保单变动成本160元,固定成本250元,预计三年里收入和费用均逐年增长10%。计算这三年的盈亏平衡销售量和盈亏平衡销售额。 三、不同决策,不同成本 会计成本与经济成本 机会成本 会计利润与经济利润 案例一:说明不同决策不同成本 有一个获得MBA学位的人,打算投资20万元成立一家保险代理公司,并由自己来管理。会计师编制的预期的年度损益表如下: 案例一: 销售收入 90000元 减:销售产品的成本 40000元 毛利 50000元 减:广告 10000元 折旧 10000元 水、电、煤气 3000元 税 2000元 管理费 5000元 费用合计 30000元 利润 20000元 案例一(续): 从计算会计利润的角度可知,这位未来老板的企业是盈利的。 但是从决策的角度来看,有两笔重要的内含成本需要考虑: 第一笔:在企业中投资的20万元。假如使用这笔钱的另一种最佳方法是把它存入银行,利率为2.25%,则年回报为5000元。——机会成本 案例一(续): 第二笔内含成本是经理的时间和才能的支出。一个具有MBA学位的人的年薪假设为3万元。——机会成本 考虑以上两笔成本后,其费用总额就不是3万元,而是5.5万元。因此,其经济利润就是-5000元。 结论:用管理会计的方法决策,这家企业第一年是亏损的。 ——机会成本 资源有多种用途,当把它用于一种用途时就要放弃其他用途,这种所放弃的用途就是用于某种用途的机会成本。 第一,机会成本可以用货币表示,但不是实际货币支出或损失,仅仅是一种观念上的支出或损失; 第二;当一种资源有多种用途时,机会成本是最大可能放弃的收入; 第三,如果资源没有多种用途,就不存在机会成本; 第四,其他人的活动也会给你带来机会成本。 案例:1、经营决策中的例子; 2、生活中的例子:把一个孩子抚养到读完大学花多少钱 。 案例二:为小刘的保龄球馆做决策(变动成本与固定成本的应用) 小刘经营一家保龄球馆。根据他的会计师的计算,每玩一局的平均成本(包括房租金、设备折旧、所耗电力及支付给工人的平均工资等)为10元。如果每局的价格高于10元,经营当然有利;如果每局的价格等于10元,也可以实现收支相抵;但是如果午夜时价格降至7元仍有人来玩,而高于7元则无人玩。小刘是应该把价格降为7元继续经营呢,还是不降价继续停业呢? 分析: 平均总成本=平均固定成本+平均变动成本 固定成本;沉没成本 如果7元弥补变动成本后仍有剩余,降价经营就比不经营好(短期经营决策的思路)。 --会计成本与经济成本 会计成本是企业在生产经营中实际支出的成本,由产品成本和期间费用构成。
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