营业税改征增值税政策研讨及影响分析.pptVIP

* * * * * * 问题4-1 中国南方航空公司上海分公司2012年1月营业额1000万元。上海公司应交增值税还是营业税？ 财税【2011】133号第七条第一款 航空运输企业　　除中国东方航空股份有限公司、上海航空有限公司、中国货运航空有限公司、春秋航空股份有限公司、上海吉祥航空股份有限公司、扬子江快运航空有限公司外，其他注册在试点地区的单位从事《试点实施办法》中《应税服务范围注释》规定的航空运输业务，不缴纳增值税，仍按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 二、物流辅助业 1.货物运输代理服务 2.仓储服务 销售成本 是否可以扣除销售额 是否可以取得 进项发票 运输费（试点企业） √ 运输费（非试点企业） √ √ 港杂费 √ √ 机场、铁路作业费 √ √ 仓库租借费 √ 报关相关费用 √ 检验检疫费用 √ 运输、物流辅助费用 （试点小规模纳税人） √（国际货代，无增票） √（国际货代，有增票） 接单、数据接口服务、人工费用等 × × 试点地区货物运输代理企业的成本结构 分析： 1.货运代理增值税税率6%； 2.差额征税可以扣除的项目多； 3.进项可抵扣的范围广； 4.进项可获得的抵扣税率可能大于6%； 5.由于可扣除的项目内容庞杂，征管难度高。 2.仓储服务 财税【2011】111号附件一 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。 例4-1 上海汇众商贸有限公司在松江区拥有一大型仓库。公司与L公司签订长期租赁协议， L公司无仓库所有权与使用权，需要使用汇众公司仓库进行经营。汇众公司2011年底前均以不动产租赁方式经营。2012年后，可能出现两种情况： 第一种：L公司要求汇众公司开具仓库租赁发票； 第二种：开具仓储增值税专用发票。假设汇众公司将以维持相同的利润水平为前提，就此调整对L公司的报价。 分析： 不动产租赁未纳入此次试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围。 模式一 模式二 销售收入 105.26 销售收入 100 营业税 5.26 增值税 6 毛利 100 毛利 100 对外报价 105.26 对外报价 106 汇众公司税负 模式一 模式二 不含税收入 150 不含税收入 150 销项税额 25.5 销项税额 25.5 进项税 0 进项税额 6 增值税 25.5 增值税 19.5 毛利150-105.26=44.74 毛利 150-100=50 L公司税负（不考虑其他因素） 分析：营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。 第五章 试点劳务出口政策分析 一、零税率 二、免税 三、例外 一、零税率 （一）适用零税率的范围 财税【2011】131号第一条 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 13号公告第一条明确： 适用增值税零税率，实行免抵退税办法，并不得开具增值税专用发票。 　　 1.131号的规定 财税【2011】131号 （1）国际运输服务，是指：　　① 在境内载运旅客或者货物出境；　　② 在境外载运旅客或者货物入境；　　③ 在境外载运旅客或者货物。 （2）试点地区的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《国际船舶运输经营许可证》；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。 （3）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。 分析：国际运输做了较多描述，设计与研发内容单薄。 2.13号公告的细化 零税率应税服务的范围是： ?（1）国际运输服务 …（强调131号文件内容）。 从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。 分析：零税率应税服务出口的出境是指国境非关境。 （2）向境外单位提供研发服务、设计服务 　研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行