第4章 国际避税概论 .pdf

第第第第44章章章章 国国际际避避税概论税概论税概论税概论 4.1 国际避税含义 4.2 国际避税地 4..33 转让定价转让定价 本章学习要点本章学习要点：： 本章的本章的主题主题是阐述国际避税的主要理论是阐述国际避税的主要理论，， 核心问题是转让定价及其对跨国公司的意义。 具体来说具体来说，，主要是要掌握和理解以下的问题主要是要掌握和理解以下的问题：： 1）掌握国际避税的概念以及其与相关概念的区别； 2）了解国际避税的成因； 33））了解避税地与自由港的区别了解避税地与自由港的区别；； 4）了解国际避税地的类型和特征； 5）掌握转让定价的含义及其对跨国公司的作用。 4.1 国际避税含义 44.11.11 避税的含义避税的含义 4.1.2 国际避税的含义 4.1.3 国际避税的成因 44.11.11 避税的含义避税的含义  —正当避税：  也可称节税或税收筹划，纳税人根据政府的税收政 策导向策导向，，通过其经营活动的事先安排和纳税方案的通过其经营活动的事先安排和纳税方案的 优化选择，以减轻税收负担获得正当税收利益的行 为为。。其特点是依法性其特点是依法性，，是法律所鼓励的是法律所鼓励的。。  —不当避税：  是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，， 通过其经营活动的事先安排，规避、减少或延迟纳 税义务的行为税义务的行为。。其特点是不违法其特点是不违法，，但与税收的立法但与税收的立法 精神和税收政策导向相违背。  通常所说的避税是指通常所说的避税是指后者后者。。 4.1.1避税的含义 避税避税 :是指纳税人利用现行税法中的漏洞或是指纳税人利用现行税法中的漏洞或 不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的 一种行为一种行为。。  实际上，在国外，“避税”(tax avoidance) 与与 ““税务筹划税务筹划”” (tax(tax planning)planning)或或 ““合法节合法节 税”（legal tax savings）基本上是一个概 念念 ，，它们都是指纳税人通过一定的它们都是指纳税人通过一定的合法手段合法手段 减少或规避纳税义务的行为。 与避税税相关关的概概念  节税节税 节税也称税收筹划，是指纳税人在法律规 定许可的范围内定许可的范围内，，根据政府的税收政策导根据政府的税收政策导 向向，，通过对经营活动的事先筹划与安排通过对经营活动的事先筹划与安排，， 进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻 税收负担税收负担，，获得正当税收利益的行为获得正当税收利益的行为。。 其特点在于合法性其特点在于合法性、、筹划性筹划性、、目的性目的性，，以以 及综合性和专业性。节税是一种合法的行 为为，，在税务上不应反对在税务上不应反对，，而应予以而应予以保护保护。。 避税与节税主要的区别 前者虽不违法，但有悖国家税收政策导 向和意图向和意图；； 而后者则是完全合法的而后者则是完全合法的，，甚至是税收政甚至是税收政 策予以引导和鼓励的策予以引导和鼓励的。。 税收筹划税收筹划  称为“智慧者的文明行为”，是纳税人 根据税收法律法规的规定，通过对经营、 投资投资 、、理财活动事先进行筹划和安排理财活动事先进行筹划和安排，，对对 多种纳税方案进行优化选择，以期税收负 担最小化，从而获得合法正当利益的行为 或活动或活动。。  税收筹划所取得的是合法权益税收筹划所取得的是合法权益 ，，受法受法 律保护，所以它是纳税人的一项基本权利。  偷税偷税 偷税一般是指纳税人违反税法规定，不缴或 少缴应纳税款的行为少缴应纳税款的行为。。偷税是一种非法行为偷税是一种非法行为 ，， 是以非法手段减轻纳税义务。 偷税的基本特征是非法性和欺诈性，所以也 可称之为可称之为税收欺诈税收欺诈。。 偷税与节税偷税与节税相比相比 ，，前者违反法律前者违反法律，，后者是法后者是法 律规定所许可的；前者是对已确立的纳税义 务隐瞒作假务隐瞒作假，，后者则是在纳税义务确立之前后者则是在纳税义务确立之前 所作的经营、投资、