可供出售金融资产公允价值变动.ppt

4.金融资产 导学： 本部分主要讲述： （1）金融工具 金融工具涵义、 金融资产与金融负债、金融资产分类 （2）交易性金融资产 取得、收取股利、利息、期末计价、处置 （3）持有至到期投资 取得、收益及摊余成本、到期兑现、减值、重分类、处置 4.金融资产 （4）可供出售金融资产 取得、收益、减值、重分类、处置 同学们主要学习交易性金融资产的核算、持有至到期投资的核算、可供出售金融资产的核算。 The End 4.1交易性金融资产 4.1.1概述 （1）定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 （2）核算科目：各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 （3）披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。 4.1交易性金融资产 4.1.2交易性金融资产的取得 （1）入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 （2）交易费用：将发生的交易费用直接作为投资费用处理，冲减投资收益。 （3）尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息：确认为应收项目。 4.1交易性金融资产 例：2007年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元，假定股票购买价格中包含每股0.5元已宣告但尚未发放的现金股利。 确认初始成本=50000×（6.50-0.5） =300000 应收现金股利= 50000×0.5=25000 借：交易性金融资产— A股票（成本） 300000 应收股利 25000 投资收益 1200 贷：银行存款 326200 4.1交易性金融资产 4.1.3交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 4.1交易性金融资产 4.1.4交易性金融资产的期末计量 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 单独设置“公允价值变动损益”科目。 例：华联公司2007年6月30日持有的交易性金融资产账面余额和当日的公允价值资料为：A公司股票账面余额：325000元，A公司股票公允价值：260000元 借：公允价值变动损益 65000 贷：交易性金融资产—A股票（公允价值变动）65000 4.1交易性金融资产 4.1.5交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款－所处置交易性金融资产账面余额－已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益。 The End 4.2交易性金融资产综合实例 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 （5）6月30日公允价值变动 公允价值变动损益=（800000+900000）－16.4×100000 =60000（元） 借：公允价值变动损益 60000 贷：交易性金融资产—A股票（公允价值变动） 60000 4.2交易性金融资产综合实例 （6）7月18日转让A公司股票 借：银行存款 1040000 交易性金融资产—A股票（公允价值变动） 36000 贷：交易性金融资产—A股票（成本） 1020000 投资收益 56000 借：