第十五章所得税第一部分内容提要和学习要求1.本章属于.ppt

【要点】资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计的差异，而非当期的差已。因此，只能将期末暂时性差异与期初暂时性差异的应纳税影响之间的差额视为对本期所得税费用的调整。 （3）税率变动 暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂时性差异转回时的税率为基础计算递延所得税，税率变化时要按照未来税率对已经确认的递延所得税资产和递延所得税负债重新计量，即：当期递延所得税负债发生=累计暂时性差异×未来所得税税率-已经确认的递延所得税负债 （四）会计记录 1.交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的计入所得税费用科目。 2.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的计入资本公积科目。 3.企业合并产生的计入商誉等科目。 需要说明的是，除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用（或收益）。 【知识点五】递延所得税资产的确认和计量 （一）确认原则 谨慎确认递延所得税资产。只有在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异时，才应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 （二）不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。 【分析】如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税资产。 （三）递延所得税资产的计量 1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 2.递延所得税资产的减值 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 一般情况下，减记递延所得税资产时，会计分录为： 　　借：所得税费用 　　　　贷：递延所得税资产 　对于原确认时计入所有者权益的递延所得税资产： 　　借：资本公积 　　　　贷：递延所得税资产 　递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 3.计算公式 （1）期末递延所得税资产 ＝期末可抵扣暂时性差异×转回期间所得税税率 （2）递延所得税资产发生额 =递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额 资产 （3）税率变动 暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂时性差异转回时的税率为基础计算递延所得税，税率变化时要按照未来税率对已经确认的递延所得税资产重新计量， 即：当期递延所得税发生 =累计暂时性差异×未来所得税税率-已经确认的递延所得税资产。 　 （四）记录 1.交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的计入所得税费用科目。 2.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的计入资本公积科目。 3.企业合并产生的计入商誉等科目。 小 结： 【知识考点六】所得税费用的确认与计量 　　一、所得税费用的构成 　　在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。 　　二、当期所得税 　　（一）概念 　　当期所得税——是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。 （二）计算 在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与当期适用税率计算确定当期应交所得税。 应纳税所得额 =税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 当期所得税（应交所得税） ＝应纳税所得额×当期适用税率 （三）会计处理 　　借：所得税费用—当期所得税费用 　　　　贷：应交税费—应交所得税 三、递延所得税 （一）概念 递延所得税是指按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的影响。 （二