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上市公司环境审计现状研究 摘要：本文在文献研究的基础上，以广东省上市公司为研 究对象，随机抽取100家公司为样本，运用规范研究和统计 分析相结合的方法，分析了上市公司环境审计的现状，发现 上市公司环境审计开展不足并分析形成原因，同时就上市公 司环境审计的主体注册会计师开展环境审计提出了改进建 议。 关键词：上市公司环境审计注册会计师 一、引言 自20世纪70年代以来，环境审计得到迅速的发展，特 别是在全球环境恶化以及环境保护意识日益提高的21世纪, 成为国际社会共同关注的热点。环境审计在西方发达国家政 府部门和私营企业已得到较快的发展，1991年对75家加拿 大私营公司的调查表明，有57家制定了环境审计计划。20 世纪90年代，西方发达国家已普遍完善了环境法规，强化 了环境审计制度，强调重视注册会计师和内部审计师在环境 审计中的作用。从世界各国看，荷兰、加拿大、美国、德 国、澳大利亚等国政府都在积极开展环境审计，探索环境审 计工作的规范化，并取得了较大成就。与国外相比，我国环 境审计起步较晚，目前我国学者对于环境审计现状的研究主 要集中在环境审计基本理论的研究，且多以定性研究为主， 还处于讨论阶段，没有形成统一的环境审计的理论体系。关 于环境审计的理论基础，有争议的同时有些理论已得到普遍 的认可：可持续发展理论（陈汉文，1997）、大循环成本理 论（陈东，1999；杨芳，1999；薛岩张晓君，1997）、经济 的外部性理论（武佳，2000；张军，2000）和资源价值理论 （武佳，2000；张军，2000）o此外，有人认为生态经济学, 经济学、管理学也应该作为环境审计的理论基础。关于环境 审计主体的研究包括环境审计主体的构成内容，环境审计主 体占据主导地位。陈正兴（2001）对环境审计主体进行了科 学分类，提出了国家环境审计（或称政府环境审计）、社会 环境审计（或称注册会计师环境审计）、内部环境审计的概 念，认为环境审计主体由这三部分构成，并得到普遍的认同。 关于环境审计的方法，在收集审计证据阶段，财务审计和绩 效审计中的顺查、逆差、抽查、详查在环境审计同样适用， 杨树滋、王德升（2002）指出审计方式除直接、单独实施审 计活动之外，有时还应采用同期的、联合的、协作的方式进 行审计。调查分析阶段可采用实地调查法、统计抽样法、问 卷调查法等，韩竞、吕永龙等（2005）采用问卷调查了解我 国环境审计的人员和组织结构、重点审计领域、审计方法和 审计报告的使用情况。最后评价分析阶段需要确定环境效益 和环境成本的评价标准。辛金国、杜巨铃等人（2000）就研 究了费用效益分析法在环境审计中的运用，不仅研究了环境 费用、环境效益的确认和计量手段，而且研究设计了环境费 用效益的评价指标以及进行环境费用效益分析的步骤。这些 研究一般只研究环境审计基础理论中某一方面的研究，缺乏 系统性的研究。而且研究的视角比较宽泛，未集中研究某一 方面的环境审计。另外研究方法比较单一，主要是规范分析, 较少采用案例研究、实地研究、调查研究等方法，几乎没有 实验研究和档案研究。因此本文将对环境保护影响巨大的上 市公司作为研究对象，同时系统地研究上市公司环境审计的 现状以及形成原因，另外着重从上市公司环境审计的主体注 册会计师，探讨上市公司环境审计中完善注册会计师环境审 计各个方面的改进，从而为更好地发挥注册会计师在上市公 司环境审计中的作用。 二、上市公司环境审计现状及原因分析一一以广东为例 （一）广东省上市公司环境审计现状广东省现有351 家上市公司，按公司所处地域分类，主要集中在广州市55 家，深圳市186家，分别占16%和53%,其他分布比较分散, 珠海市19家，佛山市和中山市都是18家，东莞市11家， 其余市县上市公司数均小于10家。按公司所属行业分类， 制造业上市公司达到203家，占总体的58%,信息技术业和 房地产业分别33和32家，其他行业公司较少，可见广东省 企业大多从事制造业生产，其中部分企业属于对环境污染较 重的化工、能源类企业，因此做好环境保护和环境审计工作 显得尤为重要。为了解广东省上市公司环境审计情况，笔者 随机选择了 100家上市公司作为样本，因有8家公司属2011 年新上市，故将其剔除后，最后样本数为92家。其中，11 家在沪市上市，81家在深市上市；国有资本控股或占主导地 位的公司有34家，约占37%；深圳市51家,广州市13家; 所处行业以制造业为主，共45家，占49%,接近一半。通过 对这92家上市公司2010年年报公司公告的分析可知，没有 一家公司出具了环境审计报告，但有26家公司发布了社会 责任报告（包括社会责任制度），其中21家为国有资本控股 或占主导地位的公司，占80%以上。由此可见广东省上市公 司环境审计现状不太乐观，