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上市公司会计报表失真浅谈 摘要：随着经济环境和经营业务复杂程度的增加， 会计报表已严重脱离了可靠性和相 关性原则的要求，报表 失真现象严重，极大地影响投资人、债权人等相关者的决策。 文章从会计报表失真原因、提高经营业绩、获取信贷资金等 入手，分析会计报表失真常用手段，并通过案例分析找出失 真手段并据此提出改进措施。 关键词：报表失真准则缺陷审计松懈关联交易 一、会计报表失真的原因 （一）为提高公司声誉和业绩，获得信贷资金和商业信 用 公司偿债能力、盈利能力、投资收益等指标是体现公司 业绩的主要指标，较髙的偿债能力指标、盈利能力能提高公 司的声誉和提供更多的发展机会，为公司的持续增长提供保 障。经营者与所有者权利分离，所有者只有通过财务报表来 了解经营者的经营能力。经营者作为一个理性经济人，为追 求自身利益的最大化，实现所有者规定的业绩指标，存在报 表粉饰的动机。 金融机构出于风险的考虑，会要求债务人提供经审计的 财务报告，或者进行资产抵押，对一些财务指标如资产负债 率、速动比率等有一定的最低标准。企业之间也涉及到商业 信用，如供应商向企业提供材料时会对企业的偿债能力分析 确定是否同意延期付款。由于债权人更偏向于把资金借给财 务条件和盈利前景较好的企业；对于亏损企业则限制融资， 这样会更加重公司的亏损不易于周转。一些经营欠佳、财务 状况不健全的企业，为获得金融机构的信贷资金或其他供应 商的商业信用，就会出现会计报表的粉饰动机。 （二） 为满足持续上市条件和偷税漏税 只有企业最近三个会计年度连续盈利，业务和盈利来源 相对稳定，不存在严重的依赖于控股股东；实际控制人情形 最近三年以现金或股票的方式累计分配利润不应少于最近 三年实现的年均可分配利润的30%才可以进行配股。良好的 经营业绩，不但会形成较高的每股价格而且在以后还可以增 发配股的形式再次筹集低成本资金，弥补银行等金融机构信 贷高门槛的障碍。 我国对所得税的核算采用资产负债表债务法，将账面价 值和计税基础比较确定应纳稅暂时性差异与可折扣暂时性 差异得出递延所得税，并与当前所得税相加得来，但大部分 来源于当前所得税。基于纳稅人减少或推迟纳稅等目的，企 业往往在在会计报表中少计收入或多记费用以调整企业利 润。 （三） 会计准则的缺陷和审计工作的松懈 新会计准则中的公允价值计量为上市公司调整会计报 表提供方便。如雷曼兄弟用”回购105交易”的金融衍生品 误导评级机构，通常在报表发布前后将某些债券打包卖出， 过一段时日再买回，然而安永会计师事务所，对重要性项目 并未予以重视也没履行适当的审计程序，对”回购105交 易”的会计处理并未坚持实质重于形式的原则。2007年底雷 曼兄弟使用”回购105交易”金额达386亿美元，2008年第 二季度末达500亿美元，评级提高，使净杠杆率有18降为 16. Io 二、会计报表粉饰的手段分析 （一）利用会计准则的公允价值和虚构交易作假 金融工具、债务重组和非货币性交易等应用公允价值计 量来计价。金融危机下，IASB放宽公允价值计价会计准则， 2009年4月2日当天，美国银行业指数最高涨幅一度达到 6. 1%。根据《华尔街日报》测算，这至少使美国金融机构2009 年第一季度利润上升20%。 浙江JY集团虚构交易和合并报表未冲销内部交易导致 2009年合并会计报表年末资产总计45382万元、负债总计 27296万元、所有者权益18086万元、利润总额217万元。 2009年检查发现，实际资产为20098万元、负债为15667万 元、所有者权益为4434万元、利润总额为3271万元。资产、 负债、所有者权益分别虚增了 126%、74%、308%,利润虚增 了 488万元。 （二）其他应收应付款调节利润 其他应收、应付款主要用于核算应付经营、租赁方式租 入固定资产租金，出租、出借包装物收取的押金。核算具有 特殊性，企业时常出现将收取的逾期未退包装物押金故意不 及时结转收入，少计当期实现利润；将销货方给予购货方的 销售回扣列入”其他应付款”；通过多提或少提统筹退休金 影响期间费用从而调节利润等行为。 （三）股权投资调节利润 2003年9月TCL决定以换股合并的方式兼并有56. 7%股 份的TCL 份的TCL通讯公司, 按权益法核算的合并净利润为57057万 元，股东权益为226338万元，净资产收益率为25.21%；按 成本法计算，TCL集团的净利润将减少14730万元，股东权 益将增至366273万元，净资产收益率将降至13.57%。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长 期股权投资，采用权益法核算；对被投资单位能实施控制和 不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的长期股权投资用成本法核算。TCL集团 已达到控