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管理会计发展的历史演进 作者：胡玉明 「摘要」本文通过对20 世纪以来管理会计发展的回顾，总结其未来 发展方向，提出中国管理会计研究的着眼点。 关键词：管理会计；发展；回顾；展望 20 世纪以来管理会计（1）的发展，丰富了会计学科的内容，改 变了人们的会计理念，标志着会计学科已经进入一个崭新的发展时 期。本文在回顾中西方管理会计发展的基础上，展望管理会计的未来 发展方向。 一、20 世纪西方管理会计发展的回顾 自从会计学科产生 “同源分流”之后，管理会计得到迅速的发展。 20 世纪管理会计的发展历程大致可以分为四个阶段。 （一）追求效率的管理会计时代（20 世纪初到 50 年代） 20 世纪管理会计的发展源于 1911 年西方管理理论中古典学派的 代表人物——泰罗（F.W.Taylor ）发表了著名的《科学管理原理》 （PrinciplesofScientific Management ）。伴随着泰罗科学管理理论在实 践中的广泛应用，“标准成本”（Standard cost）、“预算控制” （Budget control ）和“差异分析”（Variance analysis ）等这些与泰罗 的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来（余绪 缨，1983）。与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的 研究。从 1918 年开始，哈里森（G.C.Harrison ）一直致力于标准成本 的研究，先后发表了《有助于生产的成本会计》 （Cost Accountingto Aid Production ）、《新工业时代的成本会计》 （Cost Accounting in the New Industrial Day ）和《成本会计的科学基 础》（Scientic Basis for Cost Accounting ）等著作。1919 年创立的美 国全国成本会计师协会（2 ）有力地推动了标准成本计算的开展。到 20 年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1930 年，哈里森 还把他对标准成本计算的研究成果写成了 《标准成本》一书 （费文星， 1990）。1920 年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主 持人麦金西（J.O.Mckinsey ）被誉为美国管理会计的创始人。1921 年 6 月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企业推行预算 控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于 1922 年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》 （Budgetary control ）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance ）出版了《管 理会计：财务管理入门》（ManagerialAccounting ： an Introduction to Financial Management ）一书，第一次提出了“管理 会计”这个名称。1924 年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管 理会计”命名的著作《管理会计》（ManagerialAccounting ）。同时， 布利斯（Bliss ）所写的一部管理会计方面的著作《通过会计进行经营 管理》（ManagementThrough Accounts ）也问世了 （杨宗昌等，1992）。 美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具 有统一的理论。 以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基 本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业 解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如 此，同企业管理的全局、企业与外部关系等有关问题还没有在管理会 计体系中得到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是“效率” （Efficiency ），它强调的是把事情做好（DoingThingRight ）。 （二）追求效益的管理会计时代（20 世纪 50 年代至 80 年代） 从 20 世纪 50 年代开始，西方国家进入了所谓战后期。这时的西 方国家经济发展出现了许多新的特点。面对突如其来的新形势，战前 曾风靡一时的“科学管理学说”就显得非常被动，其重局部、轻整体 的根本性缺陷暴露无遗，并不能与之相适应。正是由于泰罗的科学管 理学说的根本缺陷，不能适应战后西方经济发展的新形势和要求，它 为现代管理科学所取代，也就成为历史的必然。现代管理科学的形成 和发展，对管理会计的发展，在理论上起着奠基和指导的作用，在方 法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。