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第三章 比较会计（下） 5个经济发达国家和 中国会计实务的比较 会计准则与会计实务的关系 会计准则是规范财务报表的法规或规则。会计 准则制定过程实质上是影响会计准则的各方面 社会力量协调过程。 会计准则与会计实务的关系十分复杂，而且不 是一成不变的。在某些情况下，实务来源于准 则，而在另外一些情况下，准则来源于实务。 一旦准则制定之后，实务与准则之间也会经常 产生差异。产生差异的原因来自四个方面： 在财务报告中，最关键的区别是会计被定位 于对财务状况和经营成果的“公允”反映还是 对法律要求和税法的遵循 资本主要来自于分散的股东 微观基础 公允反映 实质重于形式 成文法体系 普通法体系 宏观统一 守法合规 服务于国家经济发展 资本主要来自于银行和政府 一、法国会计模式 由于“税法的有关规定对于法国企业报告经营成 果和财务状况有重要的影响，对于法国会计体 系来说，适应税法规定的要求就是非常必要 的。” 由此导致法国会计属于政府税收导向模 式，具体表现为税法中规定了详细的计量规 则，公司会计一般按照这些计量规则处理经济 业务，因而财务会计和税务会计的处理结果是 一致的。 （一）法国会计管理体制 法国政府在会计管理中发挥着重要作用 国家会计委员会 （P149） 紧急委员会 会计总方案（P146） 会计标准化委员会 （P150） （二）会计规范 首先，法国作为欧盟成员国，有义务实施欧 盟的各项法规，在会计方面主要是欧盟的第 四、第七和第八号指令。 其次，商法和公司法中对会计的有关规定。 第三，法国政府还制定了各项条例，尤其是 上述法律的实施细则。 第四，财政经济部颁布的有关会计规范。 （三）会计信息系统的特征 强调会计信息的处理过程与税法税则保持 一致 实行统一的会计制度 积极推广社会责任会计 （四）会计职业管理体系 由于企业资本来源封闭和政府对会计的 直接管理，导致法国注册会计师行业的 相对薄弱。 法国有两个会计职业团体： 法国注册会计师协会 国家法定审计师协会。 二、德国会计模式 德国证券市场显得不够发达，贷款筹资方式的使 用，限制了针对其他投资人的信息需求而发展财 务报告和系统的需要 会计的外界服务对象主要被限制在银行和税务机 构，而银行又可以通过其特殊的渠道获取所需要 的会计信息。 这种环境下形成了建立在稳健原则和贷款人保护 基础的上德国会计。德国会计模式因此具有很明 显的债权人利益导向。 （一）会计管理体制 德国的政治法律制度影响社会市场经济运行的一 个显著特征是经济政策法制化。 税法和税则对企业会计也有着重要的影响，各纳 税主体必须符合税法的要求。 会计处理和编制的财务报告必须严格遵守法定的 要求。 在德国的社会环境下，没有、也不需要专门政府 机构负责制定会计准则和会计制度，更没有会计 职业界自己制定会计准则的余地。 德国会计法规 （二）会计信息系统的特征 会计标准化 利用稳健原则保护公司利益 按照总成本法编制损益表 （三）会计职业管理体系 德国的会计职业界规模相对较小，缺乏 影响力。 会计职业界的主要任务是解释法律。 德国有两个会计职业团体 德国注册会计师协会 注册会计师公会 三、日本会计模式 日本会计以“三法体制”著称。也就是说，日本 企