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第十四章-公允价值选择权及非交易性权益工具投资 第十四章 金融工具 知识点6：公允价值选择权及非交易性权益工具投资 在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。即该金融资产终止确认时，应将其他综合收益结转留存收益。 需要强调的是，在长投的转换中，涉及该项金融资产转出时，即因追加投资改按权益法核算或成本法核算时，长期股权投资这章的表述为：原计入其他综合收益的累计利得和损失结转投资收益。 （见教材118页表述以及教材例题【7－18】，尽管例题并未表明是“指定”，而是表达为“划分”，但大家都知道，股权投资是不存在划分为前两类资产的，若将公允价值变动不计入当期损益而是计入其他综合收益，这就必须指定。不过，考试上当然应按教材上的来，至于以后教材改不改，那是以后的事）。 【例】2×16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告但未发放现金股利15万元），购入乙公可发行的股票200万股,，占乙公司有表决权份的3%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。 2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。 2×16年6月30日，该股票市价为每股5.60元。 2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日该股票市价为每股5.50元 2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利2000万元。 2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 2×17年5月20日，甲公司以8元/股的价格将股票全部转让。 假定不考虑其他因素,，甲公司的账务处理如下（金额单位:：万元） （1）2×16年5月6日，购入股票:： 借：应收股利 15 　 其他权益工具投资——成本 1001 贷：银行存款 1016 （2）2×16年5月10日，收到现金股利： 借：银行存款 15 贷：应收股利 15 （3）2×16年6月30日，确认股票价格变动： 借：其他权益工具投资一公允价值变动 119（200×5.6－1001） 贷：其他综合收益 119 （4）2×16年12月31，确认股票价格变动： 借：其他综合收益　20（1001+119－200×5.5） 贷：其他权益工具投资一公允价值变动 20 （5）2×17年5月9日，确认应收现金股利： 借：应收股利 　60 贷：投资收益　60 （6）2×17年5月13日，收到现金股利： 借：银行存款 60 贷：应收股利　 60 （7）2×17年5月20日，出售股票： 借：银行存款 　 1600 其他综合收益　99 贷： 其他权益工具投资—成本　 1001 　 一公允价值变动　 99 　 盈余公积一法定盈余公积　 59.9 　 利润分配一未分配利润 　 539.1 注： 1.投资成本1001万元，售价1600万元，净赚599万元，但不在投资收益科目反映。 2.指定为公允价值变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不管是出售时的差额还是计入其他综合收益的累计公允价值变动，均一起结转留存收益。 如果甲公根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且2×16年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元,，其他资料不变,，则甲公司应作如下账务处理（金额单位：万元）： （1）2×x16年5月6日，购入股票 借：交易性金融资产—成本 1000 　应收股利 15 　 投资收益 　 1 贷：银行存款　 1016 （2）2×16年5月10日，收到现金股利:： 借：银行存款 15 贷：应收股利 15 （3）2×x16年6月30日,，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产一公允价值变动 120（200×5.6－200×5.0） 贷：公允价值变动损益 120 （4）2×16年12月31日