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会计观念的创新 —会计制度变化所引起的思考 1.资产价值的回归：资产性质认识变化  （1）资产历史成本计价的悲哀  由一个房地产开发项目失败所引起的思考：  （1）资产账面价值 14.7亿  （2 ）负债 7.9亿  （3 ）评估价值 6亿  （4 ）拍卖价 3.8亿  （5 ）拍卖成交价 4亿 （2 ）资产新定义  资产是由企业所拥有或控制的，能给 企业带来经济利益的经济资源。  （3 ）资产新定义所发发生的变化 —— 能给企业带来经济利益 ——不能给企业带来经济利益资产，不再 确认为资产，而应计入当期损益。 （4 ）资产减值准备的计提 ——功能：资产价值回归，利润泡沫缩小 ——范围：8项减值准备。具体内容：应 收账款、存货、短期投资、长期投资、固 定资产、无形资产、在建工程和委托贷款。 ——方法：一方面确认费用或损失；另一 方面通过“减值准备”账户进行核算。 资产减值准备计提的账务处理  确认费用损失：  经常性减值——计入“管理费用”  非经常性减值——计入“投资收益”或“营业外支 出”  资产减值准备账户  性质——备抵账户  备抵账户的认识：账户的用法及在报表中的反 映。 （5 ）资产价值真实性的制约 ——谨慎原则与资产经济利益 ——关注“长期投资”“无形资产” ——剔除“待摊费用”和“长期待摊费用” （6 ）资产计价的发展——公允价值 —什么是公允价值  交易双方在信息充分对称的条件，自愿接受 的价格。 —公允价值的确定方式  资产有现行市价：以市价作为公允价值  资产无市价，同类资产有市价，参照同类资产 的市价  资产无同类资产，以资产未来现金流量的现值 —公允价值的困惑  估计因素的客观性的检验 2.企业集团会计魔术—关联方交易  （1）天上掉馅饼：关联交易所产生的一个普遍现象  案例：企业集团中有一家上市公司，在2002年需要利润800 万，母公司采用购买上司公司自行开发的一套软件，作价860万， 上市公司软件账面成本10万，扣除营业税43万，上市公司实现利润 807万。  （2 ）关联方交易的功能 —可以将会计要素在集团内不同会计主体之间进行转移。  —— 资产的转移  —— 负债的转移  ——所有者权益转移  ——收入、费用的转移 （3 ）关联方交易的规范 ——关联方关系的认识  标准：如果一家企业能够控制、共同控制或对另一 家企业施加重大影响，应作为关联方；同受一家企业控 制的两方或多方之间，也应作为关联方。  原则：实质重于形式 ——常见的关联方交易类型：购买或销售商品、 购买或销售其他资产、提供或接受劳务、代理、租赁、 提供资金、担保和抵押、管理方面合同、研究和开发项 目的转移、许可协议和关键管理人员报酬。 ——关联方交易的规范  关注关联交易的价格：关联方交易价格是公允 的，按正常交易进行处理；如果关联方交易价格显失 公允，超过公允价格差异的部分，不确认为收益，而 计入资本公积。 （4 ）关联方交易的披露 —披露原则：重要性原则，非重要的关联方交易不 披露，重要的关联方交易才披露。 —披露内容：关联方关系的性质、交易类型和交易 要素。  —不披露情况：属于合并范围的关联方交易。 3.资本性支出、收益性支出：借款费用的实质  （1）借款费用处理：利润调节器  ——企业2002年发生借款费用500万，如果将之作为资 本化，将增加利润500万；反之，将之作为费用化，将 减少利润500万。  ——借款费用会计处理实质：遵循“正确划分收益性支 出和资本性支出”原则。  （2 ）借款费用的