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供电公司自身用电的财务处理 作者：季邵华 （财会月刊2013.9下 辽宁省电力有限公司建昌供电分公司 ） 摘要：本文运用虚拟出入库技术模型分析了目前供电公司对自身用电的财务处理存在的问题，认为供电公司自身办公用电是企业向用户提供产品的必要耗费，它的成本在向电厂购入时已经入账，其价值最终转化到对外销售的电力中，企业不应将其视同销售，不应将其重复进入成本。 关键词：供电公司；自身办公用电；会计准则；虚拟出入库 我国供电公司在销售电力商品的同时，自身由于业务的需要，除了正常的电损外，办公也要消耗一部分电力。本文从现行会计准则的视角，对供电公司自身办公用电的会计处理进行如下探析。 一、供电公司目前对自身办公用电的会计处理方式 根据《国家电网公司会计核算办法》，国家电网公司所属各子公司对自身办公用电的会计处理方法是：将自己作为一个用户，将自身办公用电作为销售收入的一部分，给自己开具电费发票，在计入营业.收入的同时，将办公电费计入成本，列支在“生产成本-其他费用-水电费”科目下。笔者认为，这种核算模式存在争议，会导致企业会计核算不准确。 二、在会计准则下，供电公司办公用电收入的会计处理 目前供电公司将自身办公用电视同销售，按对外销售价格将其列支“主营业务收入”科目中。但根据《企业会计准则第14号——收入》规定,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 　　“（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 　　（三）收入的金额能够可靠地计量； 　　（四）相关的经济利益很可能流入企业； 　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。” 供电公司自身的办公用电，和向用户销售的电力一样，是从电厂或其他供电公司购入的，企业购入后使用，电力产品并没有离开企业，而是在经营过程中耗用了，它是一种企业内部价值转换行为，其价值最终转化到对外销售的电力中。 供电公司的办公用电，产品控制权始终都在企业，它的风险和报酬也没有转移，所以供电公司的办公用电，虽然符合准则中3-5条的规定，但不符合准则中的1-2条的规定，按准则中“同时满足”的规定，不应将其纳入企业的销售收入。 三、在现行会计准则下，供电公司办公用电成本的会计处理 根据《国家电网公司会计核算办法》，供电公司从电厂购入电力，将购电费全额计入“生产成本-购入电力费”科目，在自身办公用电发生后，再将其纳入“生产成本-其他费用-水电费”科目，这一点值得商榷。 供电公司从电厂购入电力，购电费全额计入成本的“生产成本-购入电力费”科目中。购入的电量有三个去向：向用户销售、自身使用和电力传送过程中的自然损失。供电公司向电厂购入的电量既然包括自身用电，那么供电公司办公用电在购入时就已经进入了“生产成本-购入电力费”科目，供电公司如再将自身办公用电列支“生产成本-其他费用-水电费”科目，则会产生自身办公用电重复进入成本问题。 对于供电公司办公用电会计方法的处理，可以假设电力是一种普通的商品，虚拟一个电力出入库的过程来说明：在供电公司全部电量从电厂购入时，虚拟作为入库；对外销售和办公用电发生时，虚拟作为出库,那么按会计准则它的核算如下： 假设供电公司从电厂购入电量100万元（不含税），其中电损5万元，办公自用2万元，对外销售部分为93万元；对外销售价格为120万元（不含税），期间不发生加工费用。那么它的会计处理如下： 全部电量入库时，借记“存货”100万元，“应缴增值税-进项税”17万元，贷记“应付账款”或“银行存款”117万元；办公用电发生时，借记“生产成本-水电费”2万元，贷记“存货”2万元；对外销售时，借记“生产成本”93万元，贷记“存货”93万元；至于电损，则是企业在出入库过程中的耗损，在会计上应作为存货的正常损失处理，借记 “管理费用-正常损失”5万元，贷记“存货”5万元。月末结转收入时，借“银行存款”或“应收账款”140.4万元，贷记“主营业务收入”120万元，“应缴增值税-销项税”20.4万元。 以上为一般产品在会计准则下的会计处理方法，但由于电力商品的特殊性，它没有出入库过程，它的购进、生产、销售（或自用）过程是同一时间进行的，无法完全按上述流程执行，所以应按先进成本后冲减的处理方法：向电厂购入电力时，将全部购电费列支“生产成本-购入电力费”科目，在自身办公用电发生后，按办公发行电量冲减“生产成本-购入电力费”科目，然后重新列支“生产成本-其他费用-水电费”科目。至于电损，因为是经营中必要损失，应比照上述方法，从购入电力费中冲减后重新列支“管理费用-正常损失”账户。这种方法，可以称之为“模拟出入库冲减法”。 对于 “生产成本-购入电力费”科目的冲减，冲减额的单