税务会计（王碧秀）学习任务3.2 消费税税款计算2.pptxVIP

学习任务3.2 消费税税额计算 主讲 王碧秀教授 LOGO 消费税税额计算 目录 批发零售应税消费品应纳税额计算 5 自产自用应税消费品 应纳税额计算 二、自产自用应税消费品应纳税额的计算 （一）自产自用应税消费品的确定 税务处理 自产自用 用于连续生产应税消费品 是指纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售,而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面的行为 自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税 用于其他方面的，于移送使用时纳税 是指纳税人将自产的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产应税消费品构成最终应税消费品的实体 5 （1）销售额确定一般规定 二、自产自用应税消费品应纳税额计算——1.从价定率 自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 同类消费品的销售价格是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税 组成计税价格=（成本+利润)÷(1-比例税率) 6 二、自产自用应税消费品应纳税额计算——1.从价定率 （2）销售额确定的特殊规定 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品,应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为消费税计税依据 注意：增值税仍以同类货物的平均销售价格为计税依据 做中学3-9 华光公司以自产的150辆摩托车向前进橡胶厂换取其生产用橡胶材料，华光公司当月同型号摩托车销售情况如下：200辆以不含税单价4500元销售，300辆以不含税单价6000元销售。已知摩托车消费税税率为10%，华光公司上述行为应纳消费税税额是多少？ 应纳消费税税额＝150×6000×10%＝90 000（元） 做中学3-4 某焰火厂生产焰火共10 000箱，每箱价值200元（含包装物价值15元）。该厂有两套销售方案可供选择： 方案一，按照每箱200元价格销售。 方案二，按照每箱185的价格销售，另收取15元押金。 从节税角度出发，该企业应当选择哪套方案？ 方案一:应纳消费税税额＝200×10000×15%＝300000（元） 方案二:企业收取的包装物押金不计入销售额。应纳消费税税额＝185×10000×15%＝277500（元） 比较两个方案，方案二比方案一节约消费税税额＝300000－277500＝22500（元） 分析 二、自产自用应税消费品应纳税额计算——1.从价定率 拓展 思考 假设华光公司不采取以货换货方式获取生产资料，而是将摩托车先销售，再用销售款购买橡胶材料。若华光公司以月加权平均单价销售150量摩托车。则华光公司应纳消费税税额是多少？ 摩托车的月加权平均单价＝（4 500×200＋6 000×300）/（200＋300）＝5 400（元/辆） 销售摩托车应纳消费税税额＝150×5400×10%＝81 000（元） 比筹划前节约消费税＝90 000－81 000＝9 000（元） 分 析 二、自产自用应税消费品应纳税额计算——1.从价定率 9 二、自产自用应税消费品应纳税额计算——1.从价定率 （2）销售额确定的特殊规定 酒类产品消费税最低计税价格的确定 白酒生产企业销售给销售单位的白酒或将委托加工收回的白酒销售给销售单位，其消费税的计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格；消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。 已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。 已核定最低计税价格的白酒,销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关应重新核定其最低计税价格。 10 二、自产自用应税消费品应纳税额计算 2. 从量定额 做中学3-10 海宏酒厂4月份将自产的A牌号啤酒2吨捐赠给某大型超市。假设每吨啤酒的成本为2 000元。计算酒厂上述业务应纳消费税税额 自产货物用于对外捐赠的,应视同销售计征消费税 应纳消费税税额=2×220=440(元) 应纳税额=自产自用数量×定额税率 11 二、自产自用应税消费品应纳税额计算 3. 复合计税 自产自用复合计税的应税消费品,应按纳税人生产的同类消费品的销售价格或组成计税价格和移送使用数量双重标准计算缴纳消费税 应纳税额=同类消费品销售价格（或组成计税价格）×比例税率+自产自用数量×定额税率 其中：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数