税务会计（王碧秀）学习任务3.5 消费税出口退税.pptxVIP

学习任务3.5 消费税出口退税 主讲 王碧秀教授 LOGO 消费税出口退税 目录 3 一、出口应税消费品退（免）税政策的适用范围 1.出口免税并退税 2.出口免税但不退税 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口或外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品适用 有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产应税消费品适用本政策，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税 3.出口不免税也不退税 除生产企业、外贸企业外的其他企业，也即一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）消费税 4 二、出口应税消费品的退税率 出口应税消费品的消费税退税率等于该应税消费品的适用征税率 企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算并申报退税，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额 5 1.从价定率应税消费品退税额计算 2.从量定额应税消费品退税额计算 应退消费税税额=出口货物工厂销售额×征收率 应退消费税税额=出口数量×单位税额 3.出口不免税也不退税 应退消费税税额=出口货物工厂销售额×征收率+出口数量×单位税额 三、出口应税消费品退税额的计算 6 四、出口应税消费品的会计核算 生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定予以直接免税，不计算应缴消费税；免税后发生退货或退关的，暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报缴纳消费税。 生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，按先征后退办法进行核算，即外贸企业从生产企业购入应税消费品时，先缴纳消费税，在产品报关出口后，再申请出口退税；退税后若发生退货或退关，应及时补缴消费税 做中学3-31 某外贸公司从甲化妆品厂购入一批化妆品，增值税专用发票注明价款为250万元、增值税42.5万元，外贸公司将该批化妆品销往国外，离岸价为40万美元，并按规规定申报办理消费税退税。已知消费税税率为30%，增值税退税率为11%，外汇牌价为1：6.2。上述款项均已收付 四、出口应税消费品的会计核算 8 四、出口应税消费品的会计核算 购入化妆品验收入库时： 借：库存商品 2500000 应交税费——应交增值税（进项税额） 425000 贷：银行存款 2925000 化妆品报关出口时： 借：银行存款 2480000 贷：主营业务收入 2480000 不得抵扣或退税额，调整出口成本： 借：主营业务成本 150000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 150000 申请退税时： 应退增值税=2500000×11%=275000（元） 应退消费税=2500000×30%=750000（元） 借：其他应收款 1025000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 275000 主营业务成本 750000 分 析