收入费用及利润分配.DOC

PAGE PAGE 11 第十一章 收入、费用及利润分配 第一部份 收入 引导案例：提前确认收入，施乐公司遭SEC诉讼帕 2004年4月美国证监会对施乐公司发布诉讼公告，指控其财务舞弊。1997年至2000年期间，施乐公司虚计收入64亿美元、税前利润15亿美元。施乐公司的业务主要是制造和销售办公成像设备，并开展有关的租赁业务，提供相关耗材和服务。SEC在对施乐公司的起诉中反复提到的最重大的虚计利润的会计手法是利用销售性租赁，在租赁开始日提前确认与租赁有关的收入，从而使当期利润指标达到华尔街的预期。销售式租赁是指租赁开始日租赁资产的公允价值大于账面价值的情况，两者的差额在当期确认为销售利润，未实现融资收益则需在租赁期内分期确认。在销售型租赁中，出租人施乐公司每期只能向客户收取一笔总的款项，对租赁资产公允价值的补偿包括在其中。为了抬高租赁资产的公允价值，施乐公司故意压低总款项中包含的融资服务与未来技术服务的公允价值，从而提前在租赁开始日确认本应在租赁期内逐步确认的收入30亿美元、税前利润6、6亿美元。 此外，对其他租赁业务，施乐在租赁期内通过与承租人协商，提高租赁价格或将租赁展期并相应增加收费。按照FASB13及27号的规定，该收费应在有关租赁期内逐步确认为施乐的收入，但施乐仍将其一次确认，导致了部分收入的提高。由此使施乐在1997年至2000年间提前确认设备租赁收入3亿美元、税前利润2亿美元。 施乐公司对SEC的诉讼未发表承认与否认意见，接受1000万美元的巨额罚款，并与SEC达成和解 资料来源：《会计研究》2002年9月 讨论题： 1、一段时期的收入就是那段时期的现金流入吗？收入一定会导致现金流入企业吗？ 2、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润数额的？ 学习目的及要求 、通过本章学习，了解收入的概念、收入的特征及分类，明确各种收入确认的基本条件，熟练掌握销售商品收入、劳务收入的会计核算。 学习要点 1、收入的概念 2、销售商品收入的确认与计量 3、销售商品收入的核算 4、劳务收入的确认与计量 5、劳务收入的核算 6、其他业务收入的核算 第一节 收入概述 一、收入的概念及特点 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）收入的特点 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少 3、收入能导致企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 二、收入的分类 1、收入按照性质可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 2、收入按照企业经营业务的主次可以分为主营业务收入和其他业务收入 三、收入核算的账户设置 对经常性、主要业务所产生的收入单独设置“主营业务收入”账户核算 对非经常性、兼营业务所产生的收入单独设置“其他业务收入”账户进行核算。 第二节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认 同时满足5个条件即可确认收入： 1、企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3、收入的金额能够可靠的计量； 4、与交易相关的经济利益能够流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量 （二）商品销售收入的计量 企业应当按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 涉及现金折扣、商业折扣销售折让时按照规定处理 二、商品销售收入的账务处理 （一）销售业务的核算 1、确认销售收入时 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2、结转销售成本（可在月末） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）已经发出但不符合确认条件的 1、发出商品时（不能确认收入） 借：发出商品 贷：库存商品 2、满足收入确认条件时 借：主营业务成本 贷：发出商品 3、如果纳税义务已经发生 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （三）采用支付手续费方式委托代销商品 分期收款销售： 销售商品时： 借：长期借款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 应交税费——应交增值税（销项税额） （四）商业折扣 收到代销商品时： 借：受托代销商品 贷：代销商品款 实际销售商品是： 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费——应交增值税（销项税额） 开出代销商品清单并收到增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 支付代销商品款并计算