年度纳税申报.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 年度纳税申报 不征税收入用于支出形成的费用（第38行）—条例28条，不征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，支出形成费用、形成的财产不得扣； 加计扣除（39行）—条例95、96条，研发费、残疾人工资； 研发费—形成无形资产、未形成无形资产 自行研发形成无形资产，按150%十年内摊销，在附表346行填并与附表9对应；未形成无形资产，一次性按150%摊销，在附表3第39行填； 国税发116号文件（研发费）—界定、申报、税务处理（注意范围，发改委或科技部门） 年度纳税申报 扣除类—其他（如不征税收入用于支出形成的费用、条例45条改变用途的专项资金等） 支付的管理费—条例49条，任何形式的管理费分摊不得扣除；税法41条：应按法人之间公平交易原则确定管理服务价格； 关于母子公司间提供服务支付费用 (国税发[2008]86号) 1、双方应签订服务合同或协议 ； 2、多方签定服务费用分摊合同或协议 ； 3、收取方纳税，支付方扣除； 4、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料 年度纳税申报 改变用途的专项资金—条例45条，用于环境保护、生态恢复资金，改变用途不得扣除； 计入资产或利润分配的汇兑损失—条例39条； 存货成本调整—条例73条，采用后进先出法核算，应按先进先出、加权平均、个别计价法调整和会计核算上的差异 确认为不征税收入的政府性基金、行政性收费但未上缴的应调增 年度纳税申报 资产类 资产—固定、生物、无形、待摊费、投资转让、处置所得、油气勘探、开发投资（—折耗、弃置费用计量，总局已确定其年限）、存货（附表三中共9项）和其他 计量属性—历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值；税收要求以历史成本（取得时的支出）计税基础 历史成本—按购置时支付的现金或现金等价物，或购置时付出对价的公允价值； 会计和税法的目的不同，会导致资产价值计量确认的差异； 年度纳税申报 财产损失--财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产 ； 分类：货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其他资产损失 ； 正常损失、非正常损失； 清单申报和专项申报(国家税务总局2011年第25号公告) 年度纳税申报 固定资产折旧—使用期1年以上（与附9对应，比老表简单，但税收与会计核算时间性差异没少）； 分类及年限—房屋20年；机器、机械10年；器具、工具5年；运输工具4年；电子设备3年； 会计核算与税法差异，以固定资产为例： 1、折旧方法：税法—平均年限法 会计—平均年限法、工作量、加速折旧（双倍余额递减、年限总和法，60%年限） 2、折旧年限：税收—条例60条明确；（会计年限大于税收年限的处理存在争议，可调可不调） 会计—企业可根据经济利益预期选择 3、残值率由纳税人自行确认（自由裁量权），一经选择不得调整，若允许纳税人调整，则会侵蚀税基 填报口径：以2008年为界限，2008年以前形成的固定资产、无形资产和长期待摊费用按老税法继续执行到期，包括折旧年限和残值率等，08年后固定资产、无形资产和长期待摊费用按新税法规定处理 年度纳税申报 4、资产价值确认：会计与税法差异 A：后续支出（大修理费支出） —会计：一次计入当期损益或在该项固定资产下一个大修期内均匀摊销或符合一定条件的资本化；税收：达到计税基础50%并年限延长2年以上（大修理费用，分已提足和未提足折旧两情况）； 第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 　　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 　　（二）租入固定资产的改建支出； 　　（三）固定资产的大修理支出； 　　（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 第六十八条　企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 　　企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 　　改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。 　　 第六十九条　企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： 　　（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； 　　（二）修理后固