企业核心竞争力会计理论研究 - 财会月刊.pdfVIP

企业核心竞争力会计理论研究 西 南 民 族 大 学 管 理 学 院 林克利 摘要】 ，从会计信息含量的视角，建立企业核心竞争力会计理论研 【 本文对企业核心竞争力会计的研究现状进行评述 究框架：企业核心竞争力的价值计量、评价和信息披露模型。同时分析了企业核心竞争力会计的特点在于：计量以未来的不 确定信息为基础，评价以博弈论为基础建立指标体系，披露以信息的成本效益为基础。 【关键词】企业核心竞争力 价值计量 评价 信息披露 关于企业核心竞争力的本质，国内外学者持不同的观点， 单可靠的方法还是直接计算法。 从整体来看比较认同企业核心竞争力是一种综合能力，即企 （ ，即通过估测由于存在企 张东宝 2006）提出超额收益法 业在长期经营过程中形成的不易被竞争对手仿效的，能带来 业核心竞争力而给企业带来的预期超额收益，并按一定方法 超额利润的独特能力。笔者认为，企业核心竞争力具有竞争特 推算出企业核心竞争力价值。超额收益法是会计准则有关无 性，在博弈论看来，核心竞争力就是企业作为博弈参与者的博 形资产评估中收益贴现法的变形。企业核心竞争力价值越 弈能力。因此，将其界定为一种能力资产，有助于对企业核心 移各年预期超额收益伊各年的折现系数。 竞争力进行识别、计量和评价。 盛明泉、李昊（2006）研究认为：自创商誉与智力资本构成 企业核心竞争力会计就是对企业核心竞争力进行计量和 了企业的核心竞争力，是企业核心竞争力会计研究的对象，因 报告，以提供企业核心竞争力会计信息，满足决策者对企业核 此可以根据Black-Scholse 的期权定价模型计量智力资本的 心竞争力进行评价的需要，以及在不确定信息条件下进行投 内在价值或基本价值，再用割差法算出核心竞争力的总价值， 资、管理等战略决策的需要。 倒推出自创商誉的价值。 一、企业核心竞争力会计研究的文献回顾 （ 朱开悉、李小朋 2006）也是以计算企业的超额收益的方 （一）企业核心竞争力会计研究的理论基础 式来计量企业核心竞争力的价值，在建立了三个假设的基础 在我国，对企业核心竞争力会计进行系统研究的文献很 上提出了一个计量模型，具体方法是：首先计算出企业的超额 少，主要有：胡玉明（2001）从企业业绩综合评价的角度来建立 收益率，即收益价格比率减去资本成本、市场系统风险收益和 的企业核心竞争力管理会计控制体系，其涵盖内容相当广泛， 非系统风险收益，再以企业股票总市值乘以该超额收益率。同 从财务会计到激励机制与管理报酬计划，几乎包括了企业管 时，他强调这种方法只适用于某时刻以历史成本计算的核心 理的各个环节，给我们的研究提供了一个分析性框架。汤湘希 竞争力价值，全面计量还需要加上未来现金流量的现值。 （2006）将核心竞争力理论与会计控制理论结合起来进行研 （三）企业核心竞争力的评价方法及具体指标设计 究，建立企业核心竞争力会计控制体系，旨在分析核心竞争力 综观国内外研究，学者们以技术优势论、市场优势论及规 的识别、价值计量及评价体系。因此，他将核心竞争力会计的 模优势评价理论为基础，对企业核心竞争力的评价提出了以 内涵界定为：企业通过对核心竞争力进行会计计量和报告，以 下几种方法：因素分析法、模糊综合评价法、灰色层次分析法、 此培育和管理企业核心竞争力的会计控制体系。 对比差距分析法、内涵解析法等。各种方法在评价指标方面的 （二）企业核心竞争力的价值计量 设计也不相同，如吴玉鸣、李建霞（2003）认为，核心竞争力应 目前，从会计角度研究企业核心竞争力价值计量的文献 （ ）、核心生产制造能力（核心