合伙企业与合伙人税收问题研究 - 国家税务总局干部学院.pdfVIP

Tax Collection and Management 税收管理 合伙企业与合伙人税收问题研究 □ 高金平 内容提要：合伙制因其具有公司制和信托制不可替代的优越性，深得投资人的青睐。 合伙制组织形式最初应用于规模较小的生产经营企业，后来被广泛应用于股权投资 和嵌套式合伙架构的股权投资基金。随着合伙制度实践的不断探索，我国将合伙企 业比照“个体工商户”征税的基础理论已明显不适应合伙制组织形式的实际情况， 税收政策与税收征管问题日益凸显，亟需修订和完善。本文对合伙企业从事生产经 营与股权投资分别征税提出设想，并从制度设计和税收征管两个层面进行了可行性 探讨，对合伙企业税收制度存在的其他问题，一并提出改革与完善建议。 关键词：合伙企业 合伙人 生产经营 股权投资 所得税 穿透原则 《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所 致法人合伙人的应纳税所得额的计算执行个体工商 得税问题的通知》（国发〔2000〕16号）规定，为 户政策。目前个体工商户税前扣除办法与企业所得 公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，自2000 税税前扣除办法存在差异，例如，《财政部 国家税 年1 月1 日起，对个人独资企业和合伙企业停止征 务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的 收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个 通知》（财税〔2009〕29号）规定，企业（不含保 体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。《财政 险企业）发生与生产经营有关的手续费及佣金支 部 国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合 出，不得超过交易额的5%，超过部分不得在税前 伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财 扣除。而《个体工商户个人所得税计税办法》无扣 税〔2000〕91号）确立了“先分后税”的合伙人所 除限额的规定。实务中某些直销企业通过成立合伙 得税制度。《财政部 国家税务总局关于合伙企业合 企业经销产品，将佣金改由合伙企业列支，从而规 伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）进 避佣金税前扣除限制，导致税收流失。 一步明确，合伙企业实现的所得，无论利润分配与 （二）合伙企业从事股权投资的征税问题 否，均按照合伙比例计算各合伙人的应税所得。其 现行税制下，对于合伙人直接投资与通过合伙 中，法人合伙人缴纳企业所得税，自然人合伙人根 企业间接投资存在计税口径不统一、重复征税、税 据所得的性质分别适用 “利息、股息、红利所得”和 收优惠待遇不公等诸多问题，严重制约了投资者的 “个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。 积极性。 但该政策在实际操作中存在诸多问题亟待解决。 合伙企业进行股权投资取得的收益包括股息红 利所得和股权转让所得，股息红利所得不计入合伙企 一、存在问题 业收入而是直接作为合伙人所得征税。其中，个人合 （一）合伙人所得适用政策问题 伙人按20%征收个人所得税，法人征收企业所得税。 依据财税〔2008〕159号文件，无论合伙人是 股权转让所得则需并入合伙企业的应纳税所得总额， 自然人还是法人，对合伙企业均按照《个体工商户 导致个人合伙人直接投资与间接投资出现差别税收待 个人所得税计税办法》计算应纳税所得额，这将导 遇，即个人直接投资转让被投资企业股权时按照“财