1925年前成本会计的演进宋小明蔡传里许家林20060114.pdfVIP

西方会计名著导读（200603 ） S ·保罗·加纳的《1925 年前成本会计的发展》 武汉 宋小明 蔡传里 许家林 S ·保罗·加纳（S. Paul Garner，1910 年～1996 年）既是一位极具绅士风范的美国学者，也在 促进学术发展及会计的国际交流方面做出了杰出贡献。他早年求学杜克大学，受 J.Hamilton 博士影 响，对企业史产生了浓厚兴趣。1932 年、1934 年在杜克大学分获经济学学士、硕士学位。1937 年 秋，他进入德克萨斯大学攻读博士学位，在 George Hillis Newlove 教授指导下完成博士论文《1925 年前成本会计的发展》（1940 年）。他曾任美国教育部、国防部顾问，是唯一一位既担任过美国会计 学会会长（1951 年），又担任过美国商学院联合会会长（1964～1965 年）的著名学者。此外，加纳 还是 1984 年成立的国际会计教育与研究联合会的首任会长，曾用多种语言发表学术论文 40 余篇， 以及论著多部，其学术观点均产生了很大的国际影响。 《1925 年前成本会计的发展》（Evolution of Cost Accounting to 1925 ）是加纳的博士论文，也是他 的代表性作品。该书于 1954 年由阿拉巴马大学出版社出版，1976 年由美国会计史学家学会资助作 为会计史经典系列文集第一册再版发行。在加纳教授之前，关于成本会计的历史发展，除个别学者 有过部分关注之外，从来未曾有过系统全面的研究。因此本书作为成本会计领域一部具有指导性意 义的经典论著，面世以来一直受到多方面普遍关注，为作者赢得了很高的国际声誉。美国会计史学 家学会在将其作为会计史经典系列的开篇再版发行时称其为“会计史研究方面一部真正的经典之 作”，也是至今研究成本会计发展问题最系统最完整的一本著作。 一、成本会计史研究：总体把握与范围限定 在近现代会计发展中，成本会计无疑是一个极具意义的部分。然而，关于成本会计史的研究， 直至 20 世纪20 年代依然为众多会计史学者所忽视。虽然曾有几位作者在关于会计史的总体考察中 提及有关成本会计的产生与发展问题，但范围却总是非常有限。 作者撰写本书的主要目的，首先在于改变对成本会计史由来已久的忽视。为此，他将研究重点 放在与确定产品实际成本有关的成本会计实务和理论的起源与发展方面。虽然这一定位严重限制了 本书的研究范围（如未能详细研究估计成本、标准成本、成本控制等内容），但这有助于加纳教授 集中于研究传统的（历史）成本会计。 为了全面系统地揭示成本会计产生和发展的总体脉络和基本规律，加纳教授一开始就对研究范 围作了严格限定，然后对成本会计实务各部分内容的产生和发展进行了详细的分析研究。 1.对时间范围的限定。加纳教授将研究的时间范围限定为 1925 年之前，并申明不以探讨各有 关议题的最新发展为己任。所阐明的理由有三：第一，就作者所见，到 1925 年传统成本会计理论 与实务已发展得较为完善，此后亦曾出现过一些较为深入和全面的阐述，但很少再有创造性贡献。 第二，自一战之后，成本会计方面的研究重点似乎有所转移。人们对实际成本处理的关注相对减少， 转而注重一些更高层次的理论，如标准成本、成本分析、成本控制等。第三，要对成本会计诸方面 的所有重大贡献进行细致的评价，并从历史角度进行恰当的观察，虽然并非完全不可能，但却非常 困难。如果要将成本会计发展史推至某个更近的日期，将很容易出现严重的判断失误。因此加纳教 授以 1925 年以前作为研究的时间范围是合理的。 2.对国别范围的限定。加纳教授主要以英美两国作为研究对象，其它国家只是在个别情况下有 所提及，原因在于早期英国成本专家在深入研究工业会计问题方面走在世界的最前列，对早期成本 会计发展做出的贡献最大，虽然 1900 年以后其地位有所下降，但依然在不断地提出一些新方法和 新理论。与此相反，美国成本专家早期很少有创造性贡献，但后来却超过了同时代的英国同行，取 - 1 - 代了英国在成本会计方面的领导地位。 基于上述时间范围和国别范围以及传统（历史）成本会计主题的界定，加纳教授把全书分为 12 章共四大部分进行成本会计史发展路径的总体观察与分析。第一部分（第一章）重点介绍中世 纪的工业簿记发展，说明成本问题的早期发展情况；第二部分（第二