1第一章_外币核算[1]1.ppt

高级财务会计 第一章 外币会计 主要内容 第一节 外币会计概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币会计报表的折算 第一节 外币会计概述 一、外币与外币业务 （1）外币：非记账本位币（会计意义上） 外汇：外币表示的用于国际结算和国际支付的手段 （2）记账本位币p23：用于会计记账，作为会计计量的基本尺度 我国：以人民币。但经投资各方同意，也可以用外币记账 （3）外币业务 外币交易：外币收付结算业务 p25 外币报表折算：外币报表折算成人民币表述 二、外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计 三、汇率 （1）定义： 三、汇率 （一）概念及其表示方式 汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。 1、? 直接汇率（被世界上多数国家采用，包括中国） 如：100英镑=1500元人民币。 当外国货币数量固定不变时， 若折合的本国货币数量增加，则本币贬值，外币相对升值，即外汇汇率上升或本币汇率下降。 若折合的本国货币数量减少，则本币升值，外币相对贬值，即外汇汇率下降或本币汇率上升。 2、? 间接汇率（英、美国采用） 如，100元人民币=6.67英镑。当本国货币数量固定不变时， 若折合的外国货币数量增加，则本币升值，外币相对贬值，即外汇汇率下降或本币汇率上升。 若折合的外国货币数量减少，则本币贬值，外币相对升值，即外汇汇率上升或本币汇率下降。 （二）汇率的分类 1、? 按汇率发生的时间，可分为现行汇率和历史汇率 2、? 按企业记账所依据的汇率，可分为记账汇率和账面汇率 3、? 按银行买卖外汇的汇率，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率 4、? 按外币买卖成交后交割时间的不同，可分为即期汇率和远期汇率 5、? 按汇率制定方法，可分为基本汇率和套算汇率 6、? 按不同货币之间的比价是否经常发生变动，汇率可分为固定汇率和浮动汇率 我们通常在银行见到的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。 中国人发银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。 （二）、汇兑损益p28 （1）定义： （2）类型： 交易汇兑损益：购销业务 兑换汇兑损益：货币兑换 调整外币汇兑损益：期末调整账户 外币折算汇兑损益：期末调整报表 第二节 外币交易的会计处理 一、外币核算的基本程序 1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。 3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。 即期汇率和即期汇率的近似汇率 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 一、外币交易： 二、外币交易会计的基本方法P30 （1）单一交易观： 单一交易观 一笔交易的 两个阶段 不单独反映 汇兑损益 交易发生日，采用当日汇率入账 编制报表日，若交易未结算，采用编制日汇率调整 交易结算日，按结算日汇率反映交易发生额并调整账户 （2）两项交易观P32：视购销及结算为两项业务 两项独 立交易 单独反映 汇兑损益 已实现 汇兑损益 未实现 汇兑损益 当期 确认汇兑损益 确认递延损益， 结算时结转 两项 交易观 我国：两项交易观中方法一，但不排除方法二 方法一 方法二 三、外币交易的会计核算P33 （1）原则：复币记账 本位币记账 确认汇兑损益 账户余额按期末汇率调整 （2）科目设置P34： 外币货币资金账户 外币债权债务账户 汇兑损益（损益类）： 借方记损失， 贷方记收益，期末余额结转至“本 年利润” 第二节 外币交易会计 （3）我国外币账务处理： 收进外币业务 外币投资 外币筹资（借款） 结汇业务（企业 银行） 付出外币业务 售汇业务（银行 企业）