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PAGE PAGE 18 ? 第四章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 一、租赁的含义 租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 其特征是： 1、转移资产使用权而不是资产所有权。 2、取得资产使用权以支付租金为代价。 3、对于出租方来说，在整个租赁期内，收取的租金总和应≥资产取得价值。 广义租赁：指一切资产使用权的有偿转让活动。包括：融资租赁和经营租赁。 狭义租赁：融资租赁。 从本质上看，租赁是以资产为媒介，以租金为纽带，联结出租、承租双方的一种特殊业务，体现的是双方在资产使用权上的相互关系。 二、租赁的作用（自学） 三、租赁的基本分类及其判断标准 （一）以租赁双方对租赁物所担的风险和报酬为标准，可将租赁分为融资租赁和经营租赁 1、融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 2、经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 3、融资租赁的具体标准 我国《企业会计准则21号—租赁》规定： 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，此租赁属于融资租赁。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。在原准则中将远低于的比例确定为5%；但新准则中未规定具体比例，由企业根据情况判断。 （3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。上例中全新设备使用年限3年，租赁期3年，属于融资租赁。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。下面从承租人角度计算最低租赁付款额及其现值，然后计算其与资产公允价值的比例。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 这条标准是指租赁资产是由出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。 租赁分类的关键是判断融资租赁，如果不属于融资租赁就是经营租赁。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 【例1】2006年12月25日甲公司与乙公司签订租赁协议，从2007年1月1日起甲公司从乙公司租入一台全新的生产设备，设备的可使用年限为3年，设备的原账面价值400万元，公允价值为400万元。双方协商，租期3年，每年在年末支付租金150万元。到期时，预计设备的公允价值为20万元，甲企业担保的资产余值为0万元。到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。 甲公司租入设备后，每年应支付租金150万元，如果本项目效益特别好，则除支付租金外，其余所得都归承租方所有，因此，与设备所有权有关的报酬转移到了承租方；如果效益很差，则每年必须支付150万元固定租金，可见，与设备所有权有关的风险也转移到了承租方。这种转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，就属于融资租赁。 （二）以出租人取得租赁物的来源和方式为标准，将租赁分为直接融资租赁、销售方式租赁、杠杆租赁、售后租回交易和转租租赁 1、销售型租赁，是指出租人通过租赁方式把资产转给承租人而赚取收益的方式。 2、直接融资租赁，是指购置租赁资产所需资金全部由出租人垫付的租赁。 3、售后租回交易，是指承租人先将自己取得的设备卖给租赁公司，然后再以租赁合同的方式将设备租回使用的租赁业务。 四、 租赁业务的相关概念 （一）租赁付涉及的主要概念 1、租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 2、租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 3、租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。也就是说只有在租赁期开始日才能做账，租赁开始日不做账。 比如，甲公司与乙公司签订融资租赁合同，租赁协议签订日为2006年12月5日，租赁期为三年，从2007年1月1日到2009年12月31日。则租赁开始日为2006年12月5日，该日应对租赁进行分类