增值税转型会计和税务处理探讨.docVIP

增值税转型就是将我国目前执行的“生产型”增值税转变为“消费型”增值税。这种转型对两个税种产生直接影响。一是引起购进固定资产的增值税一般纳税人当期应纳增值税减少。二是引起当期应纳所得税增加。由于执行“消费型”增值税，固定资产中的增值税可抵扣，使固定资产原值减少，在不改变折旧方法的前提下，年折旧额也减少，年所得税就会增加。目前，对转型后外购固定资产、旧固定资产转让、自制固定资产增值税抵扣问题认识不一致。本文结合目前的实际，试提出可实施的会计和税务具体处理方案。 1、外购固定资产增值税抵扣。 增值税转型后，在增值税会计处理上，需要有相应的改革措施。购入固定资产的企业，按不含增值税的价值计入固定资产原值账户；转型引起的增值税减少可通过借记“待摊费用增值税转型费用”、贷记“营业外收入”反映，对这部分收益，可先予确认，再在以后年度按规定比例（具体比例由国家税务总局确定）分摊计入“管理费用”。对购进固定资产所含的增值税，先记入“待抵扣税额待抵扣增值税”，待该部分增值税确认后，再在规定的期间（具体期间也由国家税务总局确定）平均转入“应交税费应交增值税（固定资产进项税额）”。 [例1]2004年初，A公司从G企业购入其自产设备一台作为管理设备使用，设备使用期5年，发票价格327600元，其中增值税额47600元。购入固定资产进项税额准予按20%的比例分期抵扣并计入期间费用。适用增值税率17%，会计处理为： （1）2004年初购入设备 借：固定资产280000 待抵扣税额待抵扣增值税47600 贷：银行存款327600 借：待摊费用增值税转型费用47600 贷：营业外收入47600 如果确认“待抵扣税额待抵扣增值税”的摊销期间为2年，每月摊销额为1983.33元（47600÷2÷12），2004年共转出23800元。每月的转出分录为 借：应交税费应交增值税 （固定资产进项税额）1983.33 贷：待抵扣税额待抵扣增值税1983.33 （2）2004年末计提折旧，假定不考虑设备残值 借：管理费用56000 贷：累计折旧56000 （3）按准予抵扣比例20%分5年将“待摊费用增值税转型费用”计入期间费用，2004年末作会计分录 借：管理费用9520 贷：待摊费用增值税转型费用9520 2、旧固定资产转让增值税抵扣。 在会计处理时，应先冲减有关备抵账户和收益账户。在增值税转型抵扣范围内，当转让价达到原购入价的一定比例（如25%）时，转让方开具增值税专用发票给受让方，受让方作类似购入新固定资产会计处理。否则，按现行处理其他旧固定资产的会计处理方法执行，转让方不开具增值税专用发票，受让方也不确认这种转型收益。 [例2]承上例，2005年初，A公司又将该设备转让给H公司（属增值税转型范围内的行业），取得转让收入234000元（转让价与原固定资产购入价格的比例大于25%）。 转让方A公司的会计处理： （1）2005年初出售旧固定资产 “待摊费用增值税转费用”余额=47600-9520=38080（元） “待抵扣税额待抵扣增值税”余额=47600-23800=23800（元） 借：固定资产清理224000 累计折旧56000 贷：固定资产280000 借：营业外收入23800 贷：待抵扣税额待抵扣增值税23800 （2）因为出售价与原购入价的比例为71.42%（200000÷280000）大于25%，所以，A公司应按17%的税率计算出售固定资产应纳增值税，并开具增值税专用发票，出售旧固定资产应纳增值税34000元（234000÷1.17×17%）。 借：银行存款234000 营业外支出62080 贷：固定资产清理224000 待摊费用增值税转型费用38080 应交税费一一应交增值税（销项税额）34000 受让方H公司的账务处理 借：固定资产200000 待抵扣税额待抵扣增值税34000 贷：银行存款234000 由本例可知，A公司如果设备在使用期间不出售，5年后全部抵扣完固定资产进项税额47600元（9520×5）。如在使用期间出售设备，固定资产进项税额未抵扣完的余额被出售损益全部抵扣，同时，未抵扣完的增值税也按转让“较新的旧固定资产”的规定转移给受让方。受让方购入“较新的旧固定资产”也同样得到转型收益。 [例3]承例1，2005年初，如果A公司将该设备转让给J公司（不属增值税转型范围内的行业），取得出售收入234000元。 转让方A公司转让抵消分录同例2（1）。因出售价小于原购入价，且受让方不属增值税转型范围内的行业。所以销售旧固定资产应免征增值税。 借：银行存款234000 营业外支出28080 贷：固定资产清理224000 待摊费用增值税转型费用38080 受让方J公司账务处理 借：固定资产234000 贷：银行存款234000 3、自制固定资产增值税抵扣