第10章 利润分配的税收筹划.pdf

第10章 利润分配的税收筹划 企业利润分配应按规定顺序进行分配。 税前若发生年度亏损，税法允许用下一 年度的税前利润弥补。 不足弥补的，可以在五年内用所得税前 利润延续弥补。 企业若出现年度盈余，就必须按规定顺 序分别提取法定公积金、法定公益金和 任意公积金，并向投资者分配利润和股 利。 第10章 利润分配的税收筹划 可见，财务成果的分配不仅关系到企业 投资者利益和企业未来发展，而且还关 系到企业税负。 与税负有关的问题主要是已纳所得税税 款的扣除、收益分配的顺序和保留盈余 的问题。 利润分配的税收筹划必须从这几方面入 手，充分利用税收优惠政策 第10章 利润分配的税收筹划 10.1 境外所得己纳税款的扣除筹划 10.2 对外投资分回利润补亏的筹划 10.3 外资企业利用“免二减三”进行利 润分配 的税收筹划 10.4 保留在低税地区投资的利润不予 分配 10.5 充分利用再投资退税进行税收筹划  10.6 股份制公司的股利分配策略 10.1 境外所得己纳税款扣除的筹划 现行税法对我国居民企业来源于中国境 外的所得已在境外缴纳的所得税税款， 准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣 除 应纳税额＝境内所得应纳税额 ＋境外所得应纳税额－境外所得税税款 扣除额  境外所得应纳税额  ＝境外应纳税所得额×法定税率 10.1 境外所得己纳税款扣除的筹划 法定税率是指33%的企业所得税税率。  企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补 但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。 境外应纳税所得额为企业境外业务之间 盈亏相抵后的金额。 10.1 境外所得己纳税款扣除的筹划 所谓已在境外缴纳的所得税税款，是指 纳税人来源于中国境外的所得在境外实 际缴纳的所得税税款 不包括减免税或纳税后又得到补偿以及 由他人代为承担的税款 但中外双方已签订避免双重征税协定 的，按协定的规定执行。 10.1 境外所得己纳税款扣除的筹划 10.1.1 境外所得已纳税款的抵扣方法 10.1.2 两种方法的选择 1. 收入来源国税率高于16.5%时的策略 2. 收入来源国税率低于16.5%时的策略 10.1.1 境外所得已纳税款抵扣方法 第一种方法，分国不分项抵扣。 企业能全面提供境外完税凭证的，可采 取分国不分项抵扣 对来源于境外某一国的各项所得不分 项，而是要汇总到一起，作为来源于某 国的所得额，按我国税法计算扣除限 额； 分国不分项抵扣 而来源于境外多国的所得，却要按来源 于每一个国家的所得额，按我国税法分 国计算扣除限额。 扣除额不得超过其境外所得依照我国企 业所得税暂行条例规定计算的应纳税额 公式：p.285 如果纳税人在境外各国（地区）已缴纳 的所得税税款低于计算出的该国（地区） “境外所得税税款扣除限额” 的，应从应 纳税总额中扣除其在境外实际缴纳的所 得税税款； 超过“境外所得税税款扣除限额” 的，应 按计算出的扣除限额进行扣除 其超过部分，当年不能扣除，也不得作 为费用列支 但可以在不超过五年的期限内，用以后 年度税款扣除限额的余额补扣。 第二种方法：定率抵扣 为便于计算和简化征管，经企业申请，税 务机关批准，企业也可以不区分免税或 非免税项目， 统一按境外应纳税得额16.5%的比率抵 扣。 纳税人已在境外缴纳的企业所得税，在 汇总纳税时，可选择上述一种方法予以 抵扣，一经确定，不得任意更改。 10.1.2 两种方法的选择 这两种方法，给企业提供了选择的可能 性。 企业在不同的情况下，选择分国不分项 抵扣或者定率抵扣，其税收负担不同 1. 收入来源国税率高于16.5% 这里得16.5%是指实