第6章个人所得税筹划.pptVIP

第6章 个人所得税的税收筹划 【学习提示】个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。本章学习和掌握的重点是纳税人的确定、应税所得的项目、税率、应纳税所得额的计算和应纳税额的计算等内容。 个人所得税的纳税人 按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。 居民纳税人 居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是境外，都要在中国境内缴纳个人所得税。居民纳税人是指在中国境内有住所、或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 “在中国境内有住所的人”是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。“习惯性居住”是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。 “在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在外居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。 非居民纳税人 非居民纳税人是指不符合居民纳税人判定标准，承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内所得，向中国缴纳个人所得税。包括： 在中国境内无住所，又不居住的人； 在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的人； 在中国境内无住所，但居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经批准，可只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。 在中国无住所，但在一个纳税年度在中国境内连续或累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免缴个人所得税。 税率 工资、薪金所得:7级超额累进税率，以月应纳税所得额不同确定为3％～45％； 个体工商户生产经营所得和承包经营、承租经营所得:5级超额累计税率，以年应纳税所得额不同确定为5％～35％ ； 20％的比例税率：适用于以“次”计算应纳税额的。 注意：①稿酬减征；②劳务报酬加成征收（一次取得的劳务报酬应纳税所得额2万元以上不超过5万元，按应纳税额加征五成，税率为30％；5万元以上的加征十成，税率40％）； 应纳税所得额 各项费用减除标准 工资、薪金减除3500元；（应纳税所得额=工薪收入-免税收入-扣除费用-按照规定缴付的五险一金-采暖费补贴-公务用车及通讯费-捐赠） 个体工商户的生产、经营所得，以每个纳税年度的收入总额减除成本、费用、税金以及损失后的余额为应纳税所得额； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。必要费用指按月减除3500元。 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额； 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。“合理费用”是指卖出财产时按规定支付的有关费用； 利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除； 附加减除费用的适用 工资薪金部分加扣1300元，总计4800元 适用范围： ①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍个人 ②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； ③在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金的个人； ④财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。 每次收入的确定 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得、偶然所得和其他所得，明确规定按次计算征税； 劳务报酬所得根据不同劳务项目的特点，分别规定为： ①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次； ②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次； 个人兼有不同的劳务报酬所得（28种形式的劳务报酬所得）应当分别减除费用，计算个人所得税。 特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次；如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 每次收入的确定 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体分为： ①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； ②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版