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项目四 营业税办税业务 教学目标 最终目标：能够办理各种类型纳税人的营业税办税业务 促成目标：准确把握营业税税法的基本要素，熟悉营业税办税流程。重点是： 1．能够准确界定营业税的征税范围 2．能够准确判别营业税的纳税人 3．能够根据不同征税行业确定适用税率 4．能够按照法定的流程和要求办理纳税申报 工作任务 1．判别哪些行为、哪些单位或个人应缴纳营业税 2．根据纳税人的会计记录确定营业税的计税依据 3．填写营业税纳税申报表 4．报送营业税纳税申报表并缴纳税款 模块1 确定纳税人应纳营业税税额 增值税和消费税是对生产流通中的货物和工业性的劳务征收的流转税。随着社会经济的快速发展，除了看得见、摸得着的货物以外，各种无形商品的流通也越来越广泛。比如：金融行业提供的融资服务、交通运输行业提供的运输服务、娱乐行业提供的娱乐服务、文化体育行业提供的表演服务，等等。这些行业提供的通常都是看不见摸不着的无形服务，而不是看得见摸得着的有形货物。如果只对货物征收流转税而对服务性的劳务不征税，显然对货物生产者来说是不公平的。因此，对这种无形的商品也要征收流转税，即营业税。 营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额征收的一种流转税。 任务描述 办理营业税纳税申报首先要根据营业税的征税范围判别企业或个人是否属于营业税纳税人，再根据企业业务所属行业确定适用税率，并从会计记录中找到计税依据，然后才能够确定应纳营业税税额。 步骤一：判别营业税的征税范围 营业税的征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。其中，应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐以及服务等劳务。加工、修理修配劳务不属于营业税劳务（从营业税角度称为非应税劳务），而应征收增值税。 营业税的税目是营业税征收范围的具体体现，列入营业税税目的就征收营业税，末列入营业税税目的不征收营业税。营业税税目是按行业设计的，为了便于执行，有的税目下还设置了若干子目，它是税目的具体化。现行营业税共设置有9个税目。 （一）交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的劳务活动。征收范围包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运，以及与运营业务有关的各项劳务活动。 对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。 （二）建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。 建筑业中的“修缮”与增值税“修理修配”劳务的区分，主要看修理（修缮）的对象是什么，如果修缮的对象是建筑物、构筑物等不动产，应征收营业税；如果对货物进行修理，则应征收增值税。 1．自建行为的征税规定 （1）任何单位和个人自建并销售建筑物，首先将其自建行为视同“建筑业”税目征收营业税，其次就其销售建筑物行为按“销售不动产”税目征收营业税。 （2）自建自用建筑物，根据现行税法规定，其自建行为不是“建筑业”税目的征收范围，不征收营业税。但仅限于施工单位自建建筑物后自用。 （3）对附属于企业、行政、事业单位的内部施工单位，承建其隶属单位的建筑安装工程，应视具体情况确定是否征收营业税。如果属于独立核算单位，均应征收营业税。如果是非独立核算单位，承担其他单位建筑安装业务的应当征收营业税；而承担本单位建筑安装业务是否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款：凡与本单位结算工程价款的，应征收营业税；不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。 自建建筑物用于出租或投资入股，其自建行为不属“建筑业”税目的征税范围。 2．设计单位的征税规定 对设计单位承包的建筑安装工程，不论是否参与施工，一律按“建筑业”征税；如果设计单位不作为工程总承包人、不与建设者签订工程承包合同，只是负责某项设计任务，则按“服务业——其他服务”税目征税。 （三）金融保险业 金融保险业是指经营金融、保险的业务。 金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。 对我国境内的外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。 相关知识 金融行业营业税征收的特殊规定 1．中国人民银行对金融企业的贷款不征营业税。中国人民银行是我国的中央银行，其对金融企业的贷款是执行货币政策，不是出于商业目的，行使的是政府职能。 2．银行买卖金银业务，原按金融业务征收营业税，1994年税制改革后，改为征收增值税。 3．凡发生应税金