化肥恢复征收增值税后应注意的税收要点.doc

化肥恢复征收增值税后应注意的税收要点 2015-08-13 政策要点 经国务院批准，2015年8月10日，财政部、海关总署和国家税务总局印发了《关于对化肥恢复征收增值税政策的通知》（财税〔2015〕90号,以下简称“90号文”），规定自2015年9月1日起，对纳税人销售和进口化肥统一按13%税率征收国内环节和进口环节增值税。钾肥增值税先征后返政策同时停止执行。化肥的具体范围，仍然按照《国家税务总局关于印发增值税部分货物征税范围注释的通知》（国税发〔1993〕151号）的规定执行。 　　《财政部 国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕113号）第一条第2项和第4项“化肥”的规定、《财政部国家税务总局关于进口化肥税收政策问题的通知》（财税〔2002〕44号）、《财政部国家税务总局关于钾肥增值税有关问题的通知》（财税〔2004〕197号）、《财政部国家税务总局关于暂免征收尿素产品增值税的通知》（财税〔2005〕87号）、《财政部国家税务总局关于免征磷酸二铵增值税的通知》（财税〔2007〕171号) 自2015年9月1日起停止执行。 　　政策解读 　　为什么要对化肥恢复征收增值税？ 　　自1994年以来，国家对国内生产流通和进口的部分化肥品种一直实行免征或者先征后返增值税等优惠政策，在保障化肥供应、稳定农资价格、支持农业生产等方面发挥了积极作用。但随着形势的发展变化，上述政策的弊端日益显现。一方面，化肥增值税优惠政策是在我国化肥供不应求、国家对其实行价格管制、增值税抵扣链条不完整的背景下出台的，当前市场和政策环境都发生了较大变化，化肥价格管制已经全面放开，供求关系已经由供不应求转为产能过剩，且随着营业税改征增值税改革试点的推进，化肥企业的进项税抵扣越来越充分，继续对化肥实行增值税优惠政策的必要性不大。另一方面，从政策执行情况看，农民和企业实际受益不大，还带来了重复征税和政策不统一等问题，特别是化肥产能过剩和过度施用问题日益突出，要求取消化肥增值税优惠政策的呼声越来越强烈，部分化肥生产企业也建议尽快恢复征税。为了落实中央农村工作会议关于把过量使用的农业投入品尽快减下来的要求，顺应形势的发展变化，解决政策执行中出现的问题，有必要适时停止执行化肥增值税优惠政策。 　　当前，化肥价格处于相对低位，市场供应充足、竞争充分，为化肥增值税优惠政策的调整提供了有利契机。同时，国家对有机肥仍然在生产流通全环节实行免征增值税政策，有利于鼓励有机肥的生产和使用，优化用肥结构，促进农业可持续发展。此外，由于国家设有农资综合补贴并动态调整等制度安排，即使化肥价格出现一些波动，调整化肥增值税优惠政策对正常的农业生产和农民增收不会产生大的影响。 　　征税化肥的具体范围 　　《国家税务总局关于印发增值税部分货物征税范围注释的通知》（国税发[1993]151号）规定： 　　（一）国内生产和销售化肥的范围 　　化肥是指经化学和机械加工制成的各种化学肥料。 　　化肥的范围包括: 　　1.化学氮肥。主要品种有尿素和硫酸铵、硝酸铵、碳酸氢铵、氯化铵、石灰氨、氨水等。 　　2.磷肥。主要品种有磷矿粉、过磷酸钙(包括普通过磷酸钙和重过磷酸钙两种)、钙镁磷肥、钢渣磷肥等。 　　3.钾肥。主要品种有硫酸钾、氯化钾等。 　　4.复合肥料。是用化学方法合成或混配制成含有氮、磷、钾中的两种或两种以上的营养元素的肥料。含有两种的称二元复合肥，含有三种的称三元复合肥料，也有含三种元素和某些其他元素的叫多元复合肥料。主要产品有硝酸磷肥、磷酸铵、磷酸二氢钾肥、钙镁磷钾肥、磷酸一铵、磷粉二铵、氮磷钾复合肥等。 　　5.微量元素肥。是指含有一种或多种植物生长所必需的，但需要量又极少的营养元素的肥料，如硼肥、锰肥、锌肥、铜肥、钼肥等。 　　6.其他肥。是指上述列举以外的其他化学肥料。 　　（二）90号文规定征税进口化肥的范围 　　有机肥仍然在生产流通全环节免征增值税 　　现行文件《财政部 国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知》（财税[2008]56号）规定，自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。 　　享受上述免税政策的有机肥产品是指有机肥料、有机-无机复混肥料和生物有机肥。 　　有机肥料：指来源于植物和（或）动物，施于土壤以提供植物营养为主要功能的含碳物料。有机肥料产品标准为NY525-2002。 　　有机—无机复混肥料：指由有机和无机肥料混合和（或）化合制成的含有一定量有机肥料的复混肥料。有机-无机复混肥料产品标准为GB18877-2002。 　　生物有机肥：指特定功能微生物与主要以动植物残体（如禽畜粪便、农作物秸秆等）为来源并经无害化处理、腐熟的有机物料复合而成的一类兼具微生物肥料