企业合并与合并财务报表基础班.docx

　第八章　企业合并与合并财务报表 ? 　　本章是今年新整合的一章，将去年“企业并购”一章中的会计处理移到本章，并新增加了合并财务报表的内容。　　本章根据《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》撰写。近三年考试中只涉及了企业并购会计内容，每年均是一个选作的案例分析题，考点涉及企业合并的判定、企业合并类型的划分、同一控制下企业合并的会计处理、非同一控制下企业合并的会计处理等。　　本章新增加的内容“合并财务报表”，要着重学习，今年的考题中很可能会涉及到相关内容的考查。　　 第一节　企业合并 　　一、企业合并综述　　（一）企业合并的界定　　企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。　　注意：（1）对业务的控制；（2）报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权的变化。　　（二）合并合并的类型　　（1）按合并方式分类　　◢ 控股合并：　　合并后形成母子公司，编制合并报表。　　◢ 吸收合并：　　合并后，被合并方注销法人资格，在合并方个别账薄和报表中核算。　　◢ 新设合并：　　合并双方成立一家新公司。　　（2）按是否受同一方控制（会计处理）分类　　◢ 同一控制下的企业合并：　　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。　　集团内部的合并；时间：前后1年以上　　◢ 非同一控制下的企业合并　　参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。　　　　二、同一控制下企业合并的会计处理　　（一）总体要求　　◢ 不产生新的资产和负债　　◢ 取得的被合并方各项资产、负债应维持原账面价值不变　　◢ 取得的净资产的入账价值与合并对价账面价值之间的差额，调整所有者权益相关项目　　◢ 参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益体现为最终控制方合并财务报表中的留存收益　　（二）会计处理　　1.同一控制下的控股合并　　合并方在合并日涉及两个方面的问题：　　一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量问题；　　二是合并日合并财务报表的编制问题。　　（1）长期股权投资的确认和计量　　①同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本；　　②按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债科目，以支付现金、非现金资产或承担债务方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资产及承担债务账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。　　以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。　　（2）合并日合并财务报表的编制　　编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。　　①合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵消。　　在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应以“资本公积——资本（股本）溢价”为限，进行调整。　　借：资本公积　　　　贷：盈余公积　　　　　　未分配利润　　②合并利润表。合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。　　例如，同一控制下的企业合并发生于2013年3月31日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自2013年1月1日至2013年3月31日实现的净利润。　　③合并现金流量表。与合并利润表的编制原则相同。　　【案例8-1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2013年3月31日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下表所示。　　单位：万元 A公司 B公司 项 目 金 额 项 目 金 额 股本 9 000 股本 1 500 资本公积 2 500 资本公积 500 盈余公积 2 000 盈余公积 1 000 未分配利润 5 000 未分配利润 2 000 合 计 18 500 合 计 5 0