国际税收-华钦.pptxVIP

国际避税和税收协定;;一、国际避税含义;国际偷税和国际避税的异同：;国际偷税与国际避税的区别“仅差监狱围墙的厚度”;;（一）国际重复征税的 基本知识;法律性重复征税：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权时所产生的重复征税。;甲国居民在乙国取得一笔所得，甲乙两国都要对这笔所得征个人所得税，这样发生的重复征税是？;两国同种税收管辖权交叉重叠：;2.同一纳税人被两个国家同时判定为本国居民;3.一个纳税人有双重国籍，而这两个国家又都行使公民管辖权;1.居民管辖权与地域管辖权的重叠 2.公民管辖权与地域管辖权的重叠 3.公民管辖权与居民管辖权的重叠;（二）解决国际重复征税的具体方法;扣除法;假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国（居住国）的所得为70万元，来自于乙国（非居住国）的所得为30万元，甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。请用扣除法计算在纳税人应交税款。;一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税。;一国政府对本国居民的国外所得给予全部或部分免税待遇。;假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得为100万元，其中来自居住国甲国的所得为70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。假定甲国实行全额累进税率。其中，应税所得61万元～80万元的适用税率为35%，81万元～100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。现用免税法计算该公司应向甲国缴纳多少税款。;抵免法;③如果来源国税率高于居住国，则有两种抵免法：一是全额抵免，即本国纳税人在来源国多缴纳的税款退还给他或用其冲抵该纳税人国内所得应缴纳的税款，二是普通抵免，即本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额（抵免限额）。;假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得为100万元，其中来自居住国甲国的所得为70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。假定居住国甲国实行40%的比例税率；来源国乙国实行45%的比例税率。现用抵免法计算该公司应向甲国缴纳多少税款。（若乙国税率为35%呢？40%呢？）;税收饶让抵免;例：;计算，A公司应在甲国缴纳40万元所得税。由于B公司已在已国缴纳了10万元税款，甲国政府给予税收直接抵免，扣除其10万元税款后，A公司应在甲国补缴30万元税款。;（三）国际避税的主要手段;利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。;利用转让定价避税需要注意两个问题： 1）跨国公司在安排关联企业的交易价格是不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。 2）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的推迟课税规定。;2、利用避税地进行国际避税;避税地基本内容;①税收乐园，也称为“税收天堂”、“纯避税地”、“零税国”，指完全不征收所得税和一般财产税的国家和地区。 ②税收胜地，指对某类所得和一般财产价值不征税的国家和地区。 ③税收遮挡地，指其所得税和一般财产税税率远低于国际一般水平，可以遮挡不少税收的国家和地区。;通过避税地公司的国际避税;真实中介业务：基地公司以真实的公司业务活动来掩盖转移和积累所得 虚构中介业务：基地公司以虚构的公司业务活动来转移和积累所得;正效应： 1）从财政金融角度看， 增加避税地的财政收入 2）从经济角度看，促进避税地的企业现代化 3）从社会角度看，提高避税地的就业水平 负效应： 1）避税地公司往往缺乏稳定性 2）避税地吸引的现金技术往往有限 3）避税地公司解决当地就业的作用往往不大 4）避税地往往要受资本输出国制约;3、资本弱化;项目;4、滥用税收协定;;指不能享受某一税收协定优惠的纳税人，通过其可直接得到这一税收协定所给予的税收优惠的中介公司。;指通过其可间接得到其他税收协定所给予的税收优惠的中介公司。;合并和分立适用的情况适用的情况;国际税收协定;1）可以弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷。 2）在解决国际重复征税问题时，纳税人的居住国和所得来源国之间征税权的矛盾非常突出，解决这些矛盾的需要。 3）国与国之间只有达成一定的税收协定，并在协定中规定相互之间交换税收情报的义务，防止跨国偷逃税的国际合作才有法律保障。;国际税收协定的主要内容;国际税收协定适用的范围;国际税收协定的有关定义;常设机构是指一个企业在某一国境内进行全部或部分经营活动的固定营业场所。 两个范本对常设机构的定义都强调①常设机构是一个固定场所，是一种在另一国的看得见的客观存在②外国纳税人对该固定场所有权长期使用③该固定场所