小微企业普惠性减税政策专题辅导会PPT增值税-宁波国家税务局.PPTVIP

一、主要政策文件 1.《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策》（财税﹝2019﹞13号） 2.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号） 3.关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的解读 二、4号公告要点解读 1.关于月（季）销售额的执行口径 1）公告明确纳税人以所有增值税应税销售行为合并计算销售额，判断是否达到免税标准。（注意与原来3万免税销售额标准时货物与服务分别判断是否享受的差别） 2）允许扣除本期发生的不动产销售额后进行判断，如扣除后未超过10万元的，扣除不动产销售后的部分仍可以享受免税政策。 举例1：1月货物销售1万，提供服务3万， 销售不动产4万，合计8万，未超过10万元的免税销售额标准，全部可享受小规模纳税人免税政策。 举例2：1月货物销售1万，提供服务3万，销售不动产7万，合计11万，剔除不动产销售后的销售额为4万。因此，4万部分可以享受免税，销售不动产7万元应照章征税。 二、4号公告要点解读 2.关于差额征税政策适用问题 1）明确适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可以享受小规模纳税人免税政策。同时，明确了纳税人以差额后的销售额填入申报表中的“免税销售额”相关栏次中。 2）注意与一般纳税人认定相关文件的口径差异，一般纳税人认定仍以差额前的销售额计入年应税销售额中判断是否达到500万的认定标准 3）适用差额征税的应税行为主要包括建筑服务、旅游服务、劳务派遣服务、金融商品转让服务等。 举例1:1月某建筑企业取得建筑服务收入20万元，支付分包款12万元，则该小规模纳税人扣除分包款后的销售额为8万元。按照原口径，纳税人要以20万元判断是否免税；按照新政策口径，纳税人以扣除后的销售额8万元＜10万元，可以享受免税政策。 二、4号公告要点解读 3.关于小规模纳税人纳税期的选择问题 公告明确纳税人在一个会计年度内可以选择按月或按季纳税。注意一个会计年度内只能选择一次，一经选择，一年内不得再次变更纳税期限。 原则上，小规模纳税人都是按季申报，如果有选择按月申报的小规模纳税人，建议也可以变更为按季申报，享受季度销售30万元的免税政策。 4.关于其他个人出租不动产的政策适用问题 公告明确其他个人采取一次性收取租金（包括预收款）形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金不超过10万元的，免征增值税。 二、4号公告要点解读 5.关于一般纳税人转登记问题 公告明确一般纳税人如果年销售额不超过500万元的，可在2019年度选择转登记为 小规模纳税人，转登记后可享受免税政策。 需要注意的是： 1）本次转登记没有行业限制，无论工业、商业还是服务业企业，只要转登记日前12个月累计年应税销售额未超过500万元的，都可以转登记； 2）2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记； 3）2019年选择转登记的纳税人再次登记为一般纳税人的，不允许再转回（也就是有且只有一次转回的机会） 二、4号公告要点解读 6.关于预缴增值税政策的适用问题 公告明确，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。公告下发前已预缴的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。 需要注意的是：目前预缴税款的情况主要是跨地区提供建筑服务、销售不动产和出租不动产的行为。目前宁波大市企业在大市内发生建筑服务、出租不动产行为已无需预缴，直接在机构所在地申报即可；对于销售不动产由于涉及到跨地区税源登记，目前仍需到房产所在地主管税务机关进行预缴；宁波企业在宁波市外提供建筑服务、出租不动产、销售不动产行为，月销售未超过10万元（季度销售额未超过30万元）的，可以不再去项目所在地进行预缴。但是对于需要在预缴地代开专票的行为，无论销售额是否超过免税标准，都需要进行预缴。 二、4号公告要点解读 7.关于销售不动产政策适用问题 公告明确，小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，涉及纳税人在不动产所在地预缴税款的事项。增值税免税标准提高至10万元后，如增值税免税标准提高至10万元后，如果销售不动产销售额为20万元，则：第一种情况，如果某个体工商户选择按月纳税，销售不动产销售额超过月销售额10万元免税标准，则仍应在不动产所在地预缴税款；第二种情况，如果该个体工商户选择按季纳税，销售不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款。因此，公告明确小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。注意：其他个人偶然发生不动产销售行为，仍按照财税2016年36号文的