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我国新会计准则实施后会计标准运行评价 【摘要】立足于新会计准则的特点，详细分析了新会计 准则实施对企业、金融市场和证券市场的具体影响，并在此 基础上归纳和总结了会计标准实施对我国会计准则国际化 的作用机制，并对当前我国新会计准则的运行情况进行了评 价。 【关键词】新会计准则会计标准运行评价 新会计准则在内容和会计体系构建方面，基本实现了与 国际财务报告准则的趋同，在会计基本准则和会计政策选 择等方面，新会计准则大胆的借鉴了国际准则的相关规定和 方法。此外，新会计准则从我国经济体系运行的实际情况 出发，在部分准则的制订和方法运用上保持了我国会计准则 的特点。 新会计准则的具体影响分析 1.1对企业经营活动的影响分析 1.1.1对企业财务状况的影响 第一，新准则规定存货记账方法一律使用先进先出法。 新准则下，存货记账方法将取消后进先出法，一律使用先进 先出记账。此规定对于原先采用后进先出，存货较大，周转 率较低的公司，会造成其毛率和利润的不正常波动。第二， 新准则重新应用了公允价值。我国在2001年修订的《非 货币性交易》准则中取消了公允价值计量，而在新准则中公 允价值重新得以应用。新准则规定，如果交易双方的非货 币性资产交换满足以下两个条件：交换具有商业实质和换入 （或换出）资产的公允价值能够可靠计量，则此非货币性资 产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成 本，其差额计入当期损益，这项规定的重新应用有利于上 市公司增加利润。第三，新准则对稀释每股收益的披露。新 准则规定，除了计算基本每股收益外，还必须计算稀释每股 收益。根据该准则，上市公司在发行新股、回购股份及发 行有可转债、权证时，每股收益的计算将产生重大变化。当 上市公司发行新股、回购股份时，其时间将影响每股收益。 对于发行可转债、权证而可能影响股本规模的公司，稀释每 股收益与原每股收益将有明显不同。 1. 1. 2对企业决策行为的影响 新会计准则的实施，可能会改变企业管理层的行为和 决策，由此导致企业价值的变化。新会计准则的实施会在一 定程度上提高企业大股东的重组。原准则规定不允许债务人 将债权人的让步确定为重组收益，而新准则规定债务人可以 将由债务人让步所获得的收益直接计入当期收益；而且以实 物抵债时，将以公允价值计量。这会在一定程度上激发大 股东的重组热情，其可通过债务重组向ST公司注入优质 资产，或以优质资产置换劣质资产的方式向ST公司输送利 益，从而提高当期EPS和整体估值水平。 1. 1. 3对企业并购重组的影响 由于我国资本市场还不成熟，从而难以形成有效的价格 发现机制，导致在并购过程中，相关方缺乏公允的参照系数。 而新会计准则重新应用了公允价值计量，可以提高数据的公 允度，从而有利于企业并购和重组。 1. 4对企业所得税的影响 新会计准则废除了应付税款法、递延法、损益表债务法 等，全面采用资产负债表债务法。资产负债表法注重对暂 时性差异的处理和披露，充分反映企业所得税的核算和缴纳 过程，能提供更为全面的所得税会计信息。且由于暂时性 差异是资产负债与其计税基础之间累计的差额，因而递延所 得税资产和负债反映的是账面价值，可以揭示报告日存在的 资产或负债在未来期间因所得税导致现金流入或流出企业 的情况，有助于信息使用者根据财务报告对企业财务状况和 未来现金流作出恰当的评价和预测。 会计标准对我国会计准则国际化的作用机制 会计标准属性分为“技术观”和经济后果观”。对应 这两种属性，会计标准的建设就有两种逻辑起点：一种是 以会计标准的技术属性为逻辑起点，提出会计标准的建设 应采取理论导向法”。以会计标准的技术属性为逻辑起 点，要求用科学的会计理论来构造科学的会计原则，然后 再用这些会计原则来指导和检验会计惯例的科学性。可以看 出，这种方法强调会计理论的科学性，被称为“理论导向 法”。另一种是以会计标准的经济后果性为逻辑起点，以 会计标准的经济后果属性为逻辑起点，要求会计标准制定 过程中对可能的经济后果进行权衡，强调利益的协调过程, 这被称为“偏好集合法”。这种以会计标准的技术属性为逻 辑起点提出的“理论导向法”和以会计标准的经济后果属 性为逻辑起点提出的“偏好集合法”为会计准则运行提供 了方法撑和评判其运行效果的理论依据。 从会计标准的技术层面看，会计准则国际化在其进程中 分为会计准则协调与趋同。趋同不同于协调，趋同是指以国 际财务报告准则作为统一标准，由IASB主动推行，各国被 动接受的过程，这是一种单主体、单方向的过程；而协调是 以平等、独立、自愿为前提的，没有任何一方能强制性地推 行某种标准，协调主体将通过沟通机制，在各方认可的基础 上逐步消除会计标准差异的过程，是一种多主体、多方向的 过程。IASC在改组为工ASB后提出要建立“全球会计准 则”的