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我国无形资产会计确认研究探究 一、无形资产的含义与特征 1?无形资产的含义。我国无形资产准则中无形资产的定 义是：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性 资产，通常包括专利权、非专利权、商标权、著作权、特许 权、土地使用权等。《国际会计准则38号一无形资产》规定 “无形资产，指为用于商品或劳务的供应、出租给其他单位、 或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认的非货币资 产。” 2?无形资产的特征。（1）由企业拥有或者控制并能为其 带来未来经济利益的资源。通常情况下，企业确认无形资产 应当拥有其所有权，但如果企业有权获得某项无形资产产生 的未来经济利益，并能约束其他方获得这些经济利益，即企 业控制了该无形资产，即使并不拥有所有权也可确认为企业 的无形资产。例如，对于会产生经济利益的技术知识，若其 受版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利的保护，那 么说明该企业控制了相关利益，确认为无形资产。 （2）无形资产不具有实物形态。无形资产通常表现为 某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，它 们不具有实物形态，比如，土地使用权、非专利技术。需要 指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体，比如，计 算机软件需要存储在介质中，但这并不影响无形资产本身不 具有实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资 产是属于固定资产，还是属于无形资产时，需要通过判断来 加以确定，判断的依据是更为重要的因素的性质。例如，计 算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则 说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作 为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的 组成部分，则该软件应作为无形资产处理。 无形资产具有可辨认性。要作为无形资产进行核 算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的。无形 资产准则明确“可辨认”标准是：①能够从企业中分离或 者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起， 用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；②源自合同性 权利或其他法定权利，无论是否可以转移或分离。商誉是能 为企业带来超额利润，但由于是与企业整体价值联系在一起 的，其存在无法与企业自身相分离，不是能够可靠计量，不 符合‘可辨认”的条件，因此未被纳入无形资产的定义范 围。 无形资产属于非货币性资产。非货币性资产是指 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资 产以外的其他资产。无形资产在持有过程中为企业带来未来 经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取 的资产，属于非货币性资产。 二、无形资产确认的相关条件 我国企业会计准则明确无形资产的会计确认应同时满 足三个条件：一是符合无形资产的定义；二是与该资产相关 的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本能 够可靠计量。 我国无形资产的确认坚持采用货币计量原则、遵循谨慎 性原则。例如确认条件的第二条强调：与该无形资产相关的 预计未来经济利益要“很可能”流入企业。从而，也引发了 会计理论界与实务界关于企业的研究与开发费用应如何进 行会计处理的争论，对于应予资本化还是费用化各持己见。 我国现行会计准则结合国情，借鉴国际会计准则，在谨慎性 和真实性原则的指导下选择了较为折中的处理方式，将研究 开发项目的支出费用，分为研究阶段的费用和开发阶段的费 用两部分：对于不能确定能否给企业带来经济效益的研究性 费用支出费用化，将预期能够给企业带来经济利益可能性较 高的开发阶段的支出费用资本化，确认为无形资产。 三、现阶段我国企业无形资产确认存在的问题 1?无形资产的核算范围过于狭窄。目前，我国企业会计 准则规定的企业无形资产的范围比较狭窄，纳入会计核算范 围的有专利权、非专利技术、特许权、商标、土地使用权、 著作权和商誉（因产权变动的而确认的、不含自创商誉）。 同时企业对无形资产的确认不够重视，导致企业对无形资产 的确认类型和确认数量明显偏少，无法完整地反映无形资产 真实的拥有情况，不利于企业无形资产的管理。我国企业无 形资产呈现了以下特点：一是我国企业无形资产占总资产的 比例平均为10%,相对于国外企业的40%而言明显偏低；二 是我国企业的无形资产构成比例不合理，无形资产中的土地 使用权所占的比重偏大，在多数企业中土地占无形资产的比 例接近50%,甚至在一些机械制造企业，无形资产仅仅包括 企业的土地使用权。这种现状暴露出企业经营管理的一些问Si 企业的土地使用权。 这种现状暴露出企业经营管理的一些问 Si ■ ■■ 题：一是企业对无形资产的投入不足，对新技术、新产品的 研究开发缺少足够的投入；二是企业对自身无形资产确认核 算缺乏意识，各类商标权、专利权、专有技术等在我国上市 公司会计报表中很少反映。 2?无形资产确认的成本失真。无形资产的确认在无形资