国外消费税征收以生产环节为主.DOCVIP

国外消费税征收以生产环节为主 龚辉文 国家税务总局2014年重点课题《地方税体系建设的国际经验——消费税征收环节及收入归属问题研究》，对国外消费税征收环节问题进行了比较研究。课题组检索比较了经合组织（OECD）、欧盟的主要成员国和部分发展中国家计60多个国家的消费税制情况。从这60多个国家看，除少数国家资料仍有所欠缺以外，消费税的征收环节与应税项目有关：进口应税产品，在进口环节对进口者征收；提供应税服务，在服务提供环节主要对服务提供者征收；销售国内应税产品，以在生产环节征收为主。 ? 生产环节征收：发达国家与发展中国家存差异 ? 销售国内生产的消费税应税产品，多数国家都是在生产环节对生产商征收，只有少数国家对少数应税品目在批发或零售环节征收。 在生产环节征收，发展中国家与以欧盟为代表的发达国家存在一定的区别：发展中国家一般明确规定销售国内生产的应税产品由生产商缴纳消费税，而发达国家虽然也主要在生产环节对生产商征收消费税。但特别强调是在应税消费品第一次投放消费市场时征税，与生产环节征税的差别在于，对于符合规定条件的，生产商运出或销售应税消费品可以暂停征收消费税，将纳税义务由下一环节的税收监管仓库业主、批发商或代理商缴纳。这里的“符合规定条件”，通常是指“监管”条件，即发达国家通常对烟、酒、能源产品等应税消费品的生产、运输、存储、销售实行特别税收监管制度，应税消费品在监管体系内的各