新会计准则与纳税处理调整.ppt

（二）“三项费用”差异： 1．工会经费 工会经费是税前扣除限额为工资总额×2%（2003年执行）。但重要前提有： ①必须上交工会组织，获得工会组织给予的《工会专用收据》，以此作为记帐凭证，方可税前扣除。 工会经费： 工资总额×2% 税 务 会 计 ②如果工会经费提取，但无上交，不可税前扣除。 ③如果工会经费不提取，但使用了工会经费内容，不可税前扣除。 工会经费使用的范围： 公司为职工过生日 公司组织春、秋游 公司过节聚餐 公司工会组织探望病人的支出 公司组织的联欢会购买的小礼品等 2．职工福利费 职工福利费税前扣除限额为计税工资960元的14%提取。 职工福利费的使用范围： 误餐费 职工医疗费 职工困难补助 职工福利费用于职工的医疗费及困难补助。 职工福利费是工资总额的14%提取。 税 务 会 计 记入“职工福利费” 用于职工过生日— —记入“工会经费” 用于发放实物—— 记入“工资” 用于职工“四险一 金”——记入“成 本费用” 用于职工劳服费— —记入“成本费用” 用于职工商业保险— —记入“工资” 用于职工出外旅游— —记入“工资” 3．职工教育经费 职工教育经费税前扣除限额为计税工资960元的1.5%提取。 职工教育经费： 工资总额的1.5% 1、公务费，教职员的办公费，差旅费，教学用具的维修费等； 2、业务费：教师讲义费，资料费； 3、课酬金； 税 务 会 计 4、学习研究费，研究费，设计费； 5、设备购置费，一般用具，仪器，图书等费； 6、委托单位代培经费：送出培训费； 7、其它。 高新技术企业、软件企业和集成电路企业由于工资总额在税前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。 十五、费用确认的差异分析： （一）管理费用差异分析： 1．坏帐及坏帐损失： 1、纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除，经税务批准，也可提取坏帐准备金，已核销坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得。 下列各种情况能全额提取坏帐准备： 1、债务人死亡以其遗产清偿后依然无法收回； 税 务 会 计 2、比例：3‰～5‰。应向购货户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费，应收帐款，应收票据。 3、纳税人符合下列条件之一的应收帐款，应作为坏帐准备： a、债务人被依法宣告破产，撤销，其剩余财产或遗产确实不足清偿的应收帐款； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回的。 b、债务人死亡或依法被宣告死亡，失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收帐款； c、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收帐款； d、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收帐款； e、逾期3年以上的； 不能全额提取坏帐准备： 1、当年发生的应收帐款； 2、计划对应收款项进行重组； 3、与关联方发生的应收款项； f、经国家税务总局批准核销的应收帐款。 4、纳税人发生非购销活动的应收债权及关联方之间的任何往来帐款，不得提取坏帐准备金： “关于财产损失税前扣除问题的批复”： 除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、