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调整分录： 借：净资产 　　　　 11 000 　　商誉 　　　　　　1 640 贷：长期股权投资　　　　　11 540 　 少数股东权益　　　　　1 100 (九)交叉持股模式下合并报表编制中的问题 集团内部各公司之间的交叉持股是一种特殊的持股，指各企业之间互相持有自己的股份。在交叉持股的情况下，合并会计报表编制有两种方法：一是库藏股法，另一种是交互分配法。????1、 库藏股法：库藏股法是将子公司持有的母公司股份视为企业集团的库藏股，按成本记录，将来出售时，收入超过成本的部分作为资本公积入帐，若低于成本，其差额首先冲减已有的资本公积，不足部分冲减未分配利润，子公司如同母公司的代理人一样处理有关的经济业务。在编制合并会计报表时，子公司的长期股权投资从所有者权益中抵减，单独作为库藏股列示。 2、交互分配法：交互分配法以权益法为基础处理集团内部相互持股，其理论依据是子公司所持有的母公司股份被视为推定赎回，应将持股子公司的股权投资项目与母公司的所有者权益项目抵消，即子公司持有的这部分股份所对应的母公司所有者权益在合并会计报表中不再体现。在交互法下，子公司持有的母公司的股份也有权分得母公司净利润的一定份额，母公司利润和子公司利润通过交互分配，以代数方法解联立方程确定双方净利润，以进行权益法的核算，之后再分配属于少数股权的份额。 3、两种处理方法的应用?例11 资料年初母公司股本为500 000元，盈余公积为300 000元；子公司股本为300 000元，盈余公积为100 000元。母公司持有子公司90％的股份，子公司以现金80 000元购入母公司10％的股份。本年子公司投资收益前利润为40 000元，宣派现金股利20 000元，同年母公司投资收益前利润为 60 000元，宣派现金股利30 000元。 （一）库藏股法的处理?? 1) 子公司帐务处理?? (1）购入母公司股份时?? 借：长期股权投资—母公司 80 000??? 贷：银行存款 80 000?? （2）母公司宣派股利时?? 借：银行存款 3 000??? 贷：投资收益 3 000 2) 母公司帐务处理 （1）确认应占子公司投资收益。子公司本年净利润为43 000（40 000＋3 000），则母公司应确认的投资收益为38 700（43 000×90％）。??借：长期股权投资—子公司 38 700??? 贷：投资收益 38 700 （2）收到子公司股利时?? 借：银行存款 18 000?? 贷：长期股权投资—子公司 18 000 （3）宣派股利时，由于母公司支付给子公司的股利已经包含在子公司的净利润中，所以将重复计算的投资收益与利润分配项目抵消。??借：投资收益 3 000? ? 贷：利润分配—应付股利 3 000 ?3) 合并工作底稿中的抵消分录 （1）将母公司的长期股权投资、少数股东权益与子公司股东权益项目抵消。??借：股本 300 000???? 盈余公积 100 000???? 未分配利润 23 000??? 贷：长期股权投资—子公司 380 700??? 少数股东权益 42 300 （2）将母公司投资收益、少数股东收益和子公司利润分配项目抵消。??借：少数股东收益 4 300???? 投资收益 38 700??? 贷：未分配利润 23 000???? 应付股利 20 000 （3）将子公司对母公司的投资抵消??借：库藏股 80 000??? 贷：长期股权投资—母公司 80 000 （4）调整合并提取的盈余公积? ?借：期初未分配利润 100 000??? 贷：盈余公积 100 000 （二）交互分配法的处理 1) 母、子公司净收益的计算。设母公司净收益为A，子公司净收益为B，则联立方程式：??A=60 000＋B×90％??B=40 000＋A×10％??解得：A=105 495 B=50 549 ?2) 剔除重复计算因素。集团净收益为105 495×9