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第四章 外币业务会计 第一节 外币业务概述 一、外币与外汇 1、外币：本国货币以外的其它国家或地区的货币。 2、外汇：以外币表示的用于国际结算的支付手段。 包括：外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金 第四章 外币业务会计 二、记账本位币的确定 1、记账本位币：会计主体用来作为统一计量尺度，在记账时采用的货币。 2、列报货币：企业编制会计报表时使用的货币。 我国企业会计准则规定：企业应当选择人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币为记账本位币，但是，编制的财务报表应当折算为人民币。 第四章 外币业务会计 3、会计核算观点的外币：.记账货币以外的货币。当会计主体选择本国货币作为记计账货币时，会计上的外币与经济上的外币一致。当会计主体选择外国货币作为记计账货币时，会计上的外币与经济上的外币不一致。 第四章 外币业务会计 三、外币业务及其类型 1、外币交易：企业以记账本位币以外的货币进行的计价或结算业务。 2、外币折算业务：将一种货币表示的财务报表折算为另一货币表示的财务报表。 第四章 外币业务会计 四、汇率的概念及标价方法 1、汇率的概念：汇率是两种货币交换的比率，也可理解为用一种货币表示另一种货币的价格。 2、 汇率的标价方法包括直接标价法和间接标价法。 1）直接标价法是指用本国货币的价格表示外国货币的价格； 2）间接标价法是指用外国货币的价格表示本国货币的价格。 第四章 外币业务会计 3.汇率的种类 1）按汇率的制定方法，汇率可分为基本汇率与套算汇率 基本汇率：直接根据本国货币与选择的“关键货币”的实际价值对比制定的汇率。 套算汇率：两种货币通过第三种货币的中介而推算的汇率。 第四章 外币业务会计 2）按银行买卖外汇所使用的汇率，汇率可分为买入汇率与买出汇率 买入汇率：银行从客户买入外汇的汇率。 卖出汇率：银行向客户卖出外汇的汇率。 中间汇率：买入汇率与卖出汇率的平均数。 第四章 外币业务会计 3）按外汇买卖后交割的时间，汇率可分为即期汇率与远期汇率。 即期汇率：在外汇买卖后的两个营业日内进行资金交割的汇率。 远期汇率：外汇买卖双方约定在将来某日进行资金交割，而事先约定的汇率。 第四章 外币业务会计 4）会计上使用的汇率概念 记账汇率：.记账时采用的汇率（业务发生当日或当月1日的汇率） 账面汇率：已经登记入账的汇率。 历史汇率：业务发生日的汇率。 现时汇率：当前结算经济业务或当前编表日的汇率。 第四章 外币业务会计 五、汇兑损益 1、汇兑损益：将一种货币兑换或折算成另一种货币时，由于汇率变动所产生的记账本位币差额。 2、汇兑损益的种类 1）按业务归属分类 交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益 第四章 外币业务会计 交易损益：企业发生的以外币计价或结算的业务，因汇率变化产生的汇兑损益。 例如：企业赊销商品一批，价值10 000美元，当时汇率为＄1=￥8.5， 收回债权时汇率为＄1=￥8，产生汇兑损失5000元 第四章 外币业务会计 兑换损益：将一种货币兑换成另一种货币时产生的汇兑损益。 例如：×月×日，企业按＄1=￥8.8买入1000美元 ×月×日，企业按＄1=￥8.7买出1000美元 则产生汇兑损益100元人民币（兑换损失） 第四章 外币业务会计 调整损益：会计期末将外币债权债务、外币货币资金账户按期末汇率重新表述时产生的汇兑损益。 例如：企业赊销商品一批，价值10000美元，当时汇率为＄1=￥8.5， 会计期末汇率为＄1=￥8， 产生汇兑损失5000元 第四章 外币业务会计 折算损益：会计期末将一种货币表示的财务报表折算为另一货币表示的财务报表时产生的汇兑损益。 第四章 外币业务会计 2）按本期是否实现分类 已实现汇兑损益：编表日前已结算的外币交易所产生的汇兑损益。 未实现汇兑损益：编表后才结算的外币交易所产生的汇兑损益。 3、汇兑损益的确认 已实现汇兑损益和未实现汇兑损益全部记入当期损益 第四章 外币业务会计 第二节 外币交易会计 外币交易产生的会计问题 1）按什么汇率将外币折算为记账货币记账。 2）汇兑损益如何确认与计量。 一、外币交易会计处理的基本方法 1、单项业务法：交易发生日，按当