《审计》第6章审计目标.pdf

2007 年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》 胡根木子 2007-5-16 （说明：红色字体为相关准则指南中的内容，被教材编者省略，本人认为重要，在此补上） 第六章 审计目标 第一节 财务报表审计的总目标 一、 审计总目标的演变 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地回最终结果， 它包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。 注册会计师审计的发展主要经历了详细审计、资产负债表审计和财务报表审计三个阶 段。审计总目标也随之有所变化。 在详细审计阶段，注册会计师审计通过对被审计单位一定时期内会计记录的逐一审查， 判定有无错误和舞弊行为。查错防弊是此阶段的审计目标。 在资产负债表审计阶段，注册会计师审计通过对被审计单位一定时期内资产负债表所 有项目余额的真实性、可靠性进行审查，判断其财务状况和偿债能力。在此阶段，审计目标 是对历史财务信息进行鉴证，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从 防护性发展为公证性。 在财务报表审计阶段，注册会计师判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地 反映其财务状况、经营成果和现金流量，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意 见。在此阶段，审计目标不再限于查错防弊和历史财务信息公证，而是向管理领域有所深入 和发展。此阶段审计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。 尽管审计总目标发生了变化，注册会计师的重要职责之一却始终是对被审计单位财务 报表进行审计。财务报表审计是与审计相关业务的基础，其他性质的业务从某种意义上讲都 是财务报表审计的延伸和发展。 二、我国财务报表审计的总目标 关于财务报表审计的总目标，各国的表述略有不同。比如，美国注册会计师协会颁发 的《审计准则说明书第 1 号》指出：“独立注册会计师对财务报表的审计目标，是对财务报 表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。”英国《1985 1 年公司法》要求，审计目标是在审计报告中，对被审计单位的财务报表是否给出真实与公允 观念和遵守公司法发表意见。国际审计与鉴证准则理事会在国际审计准则中指出，“财务报 表审计的目标是能够使注册会计师对财务报表在所有重大方面是否按照确定的财务报告框 架编制发表意见，发表意见的用词即可以是‘给出真实与公允观念’，也可以是‘在所有重 大方面，公允反映’，这两种用词等效”。 （一）对财务报表发表审计意见 《中国注册会计师审计准则第 1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财 务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金 流量。 （二）评价财务报表的合法性 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应 当考虑下列内容： （l）选择和运用的会计政策是否符合适用的会汁准则和相关会计制度，并适合于被审 计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审 计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 （三）评价财务报表的公允性 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： （l）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 （四）审计意见的作用及其局限性 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验 对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审