第十二节特别纳税调整.doc

第十二节 特别纳税调整 一、特别纳税调整的概念及内容 （一）特别纳税调整的概念 特别纳税调整，是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 上述所称关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指: 1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系; 2.直接或者间接地同为第三者控制; 3.在利益上具有相关联的其他关系。 具体规定为具有下列之一关系： （1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。　　（2）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。　　（3）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。　　（4）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。　　（5）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。　　（6）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。　　（7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。　　（8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（1）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 （二）特别纳税调整管理的内容（考试不重要） 1、转让定价管理是指税务机关按照所得税法规定，对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。　　2、预约定价安排管理是指税务机关按照所得税法规定，对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。　　3、成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法规定，对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。（特征是形式上无往来，涉及未来）　　4、受控外国企业管理是指税务机关按照所得税法规定，对受控外国企业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查，并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总称。（实现利润的不转移）　　5、资本弱化管理是指税务机关按照所得税法规定，对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。（实现利润的转移）　　6、一般反避税管理是指税务机关按照所得税法规定，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。 二、关联申报管理及同期资料管理（申报也是提供资料的） （一）实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。 （二）企业应根据所得税法实施条例的规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。同期资料主要包括以下内容：　　1、组织结构　　2、生产经营情况　　3、关联交易情况　　4、可比性分析　　5、转让定价方法的选择和使用　　（三）属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：　 1、年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；　 2、关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；　　3、外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。　　（四）除另有规定外，企业应在关联交易发生年度的次年5月3