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[案例5—2] 在建工程结转固定资产的审计案例 案例分析目的 根据对案例资料的阅读与讨论，掌握固定资产、在建工程审计中应当注意的会计问题以及相应的审计程序。 案例资料 注册会计师李浩审计ABc公司2007年度会计报表时，发现： 1．在2007年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程已完工，情况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不 需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。 2．ABC公司于2006年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为l 500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2007年6月30日对该生产线进行更新改 造，2007年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1 000万元，该次改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截至2007年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2 700万元和1 100万元。 3．ABC公司于2005年1月购置一台半自动机床，价格为800万元，预计使用年限为10年，预计净残值为60万元，采用直线法计提折旧。2006年1月，该机床经使用磨损太大，加上该种类型的全自动机床问世，导致半自动机床价格大跌。2006年12月，公司对该半自 动机床重新预计使用寿命为6年，预计净残值为40万元，并决定自2007年起由直线法改为双倍余额递减法进行折旧。 案例分析 1．针对事项1，应当建议哪些在建工程结转固定资产，为什么? 分析：应当建议甲、丙、丁在建工程结转固定资产。原因是甲、丙、丁在建工程均已达到预计可使用状态，而乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。 2．针对事项2，在对固定资产和累计折旧进行审计后，应提出什么审计调整建议?为什么? 分析：建议ABC公司调减固定资产原值l 000万元，调减累计折旧100万元。因为当该固定资产更新改造支出没有延长固定资产使用寿命时，更新改造支出1 000万元不增加固定资产价值，应当当期费用化，为此应调整多计的l 000万元原值。由于1 500÷10一150 (万元／年)，900÷150一6(年)，故该项固定资产尚有4年使用年限，从2004年1月1日起，计提折旧的基数为1 500～900+200—800(万元)，每年计提折旧800÷4—200(万元)。考虑2004年6月30日对该固定资产进行更新改造，2003年只能计提半年的折旧，即累计折旧为900+100=1000(万元)，故应当把多计提的100万元折旧冲回。 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 3．针对事项3，讨论查证固定资产计提折旧的变更的审计程序. 分析：查证固定资产计提折旧的变更的审计程序有： (1)检查固定资产折旧变更是否合理、合法； (2)检查固定资产折旧变更的会计处理是否正确； (3)检查固定资产折旧变更是否在财务报表附注中充分、适当披露。 4．在审计实务中，如何测试本年度折旧费用整体的合理性? 分析：(1)根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用；(2)根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用；(3)计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较。 [案例5—3] 分析程序运用的案例 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉如何运用分析程序寻找报表重大错报，并掌握对于分析程序识别出来的可能存在的重大错报如何处理。 案例资料 华兴公司属于运输行业，注册会计师在审计其2005年度会计报表主营业务收入时结合使用分析程序。注册会计师李浩在对主营业务收入与非财务指标——运输能力的分析性复核中，注意到2005年实现的主营业务收入显示该年公司运输能力可能闲置一半，于是追加审计程序，经询问运输部门，他们认为2005年的运输任务非常繁重，甚至超负荷运输。注册会计师马上意识到风险，