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第九章 長期營業用資產 資料來源:會計學理論與應用 李宗黎、林蕙真著 証業出版股份有限公司 本章大綱 壹、長期營業用資產之基本觀念 貳、廠房設備之會計處理 參、遞耗資產之會計處理 肆、無形資產之會計處理 壹、長期營業用資產之基本觀念 一、長期營業用資產之分類 二、長期營業用資產之性質 三、長期營業用資產之內容 四、長期營業用資產之會計處理要點 一、長期營業用資產之分類 二、長期營業用資產之性質 固定資產之定義 固定資產乃企業目前正在營業中使用，能為企業帶來長期經濟利益的有形資產。 固定資產之特性 供營業使用非以投資或出售為目的 可長期使用(預期耐用年數超過一年) 具有實際形體 長期營業用資產之性質 無形資產之定義 係可為企業帶來長期利益而不具實際形體之資產，多為一種權利或競爭上之優勢。 無形資產之特性 未來經濟效益之不確定性極高，效益期限亦難以估計。 價值常受競爭狀況影響而有巨幅波動。 有些無形資產僅對某特定企業具有價值。 三、長期營業用資產之內容 廠房設備 廠房設備之實體不因使用而改變其形狀及大小 。 如土地、土地改良物、建築物及設備等。 遞耗資產 遞耗資產之實體通常因蘊藏物之採伐而改變、減少。 如石油、天然氣、礦藏、森林等天然資源。 長期營業用資產之內容 無形資產 可辨認無形資產 長期營業用資產之內容 無法個別辨認之無形資產 商譽係依附企業整體而存在，無法與企業整體分離而個別辨認 會計上認為一個企業之預期盈餘若能超過正常水準而有超額盈餘，該企業即有商譽。 四、長期營業用資產之會計處理要點 貳、廠房設備之會計處理 一、取得成本之決定 二、廠房設備之折舊 三、廠房設備使用期間支出之處理 四、廠房設備之價值減損 五、廠房設備之處分 一、取得成本之決定 依據歷史成本原則，廠房設備應以成本為入帳之依據。 成本係指取得資產時，為使資產達到可供使用之狀態與地點，所發生的一切必要而合理的支出。 整批購買時，應依公平市價或適當客觀標準比例分攤，作為個別資產之成本。 土地成本 包括現金購買價格、過戶相關之規費與手續費，以及經紀人佣金等，一切為使土地達到預期使用狀態之支出。 為建屋而購入的土地，應將拆除土地上舊屋之費用及土地的清理、整平費用等列為土地成本的一部份，而相關廢料的售價則為土地成本的減少。 【釋例一】 嘉和公司以$2,000,000購買土地一塊，作為工廠建地。該土地上原有一舊建物，嘉和公司花費$50,000將其拆除，整平土地支付$100,000，此外並支付過戶費$10,000及經紀人佣金$20,000，而建物廢料出售淨得$6,000。 試求土地的成本。 土地改良物成本 若耐用年數有限，且應由企業負責維修重置者，如停車場、築圍牆、裝置照明設備等，其支出應記為土地改良物，並依估計耐用年數提列折舊。 若可無限期使用，或係由政府負責維修重置者，其支出可併入土地成本，不必另設土地改良物科目。 建築物成本 如係以購買方式取得，則其成本包括現金購買價格、過戶相關之規費與手續費、經紀人佣金，以及使用前之裝潢等，一切使建物達到可供使用狀態之必要支出。 如係自行建造或委由他人建造，則其成本包括自設計至完工之一切必要支出，包括設計費、工料費、請領執照規費，及建造期間因建屋貸款實際支付之利息等。但建物完工可供使用後之利息不得再列入建物成本。 設備成本 設備之成本包括現金購買價格、運費、運送途中之保險費用、安裝費、試車等，一切使設備達到可供使用之地點與狀態之必要支出。 車主請領執照之相關費用、意外保險之費用，以及意外損失等均不得列入設備成本。 【釋例二】 今日公司購買機器一部，定價為$500,000，因當天以現金支付，故可享受1%的現金折扣。今日公司並於當日支付機器運費$2,500，安裝費$4,000。安裝時工人處理不慎造成機器損壞，另支付$1,200的修理費。試計算該機器的成本，並作取得機器的分錄。 整批購買 若係整批購買時，應將取得成本分攤予個別資產，其分攤原則如下： (1)若各項資產均有公平市價，則取得成本按個別資產公平市價佔各項資產公平市價總和之比例分攤。 (2)若不能同時取得各項資產公平市價之資料，則有公平市價者以公平市價為其取得成本，其餘為無公平市價資產之取得成本。 (3)若均無法取得公平市價之資料，則依專家估定之價值比例分攤取得之總成本。 【釋例三】 國光公司購入廠房一棟及其建地，共支付現金$3,000,000，已知廠房單獨出售的市價為$1,440,000，而土地則為$2,160,000，試作以上資產之取得分錄。 【釋例四】 同上例，試依下述狀況分別計算各資產之入帳金額。 (1)土地及廠房無單獨交易之市價，雙方合約