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第五章 费用 第一部分：考情分析 1、本章介绍的是反映企业经营成果的费用要素的确认、计量和记录。2008年分数为8分，2009年分数为3分，2010年分数为3分，相对于考试而言，本章属于非重点内容，主要考查客观题及简单的账务处理，所占分数也较少。 近三年题量分数试题分布 2.本章应该关注的主要内容 （1）掌握营业成本的组成内容及核算 （2）掌握营业税金及附加的内容及核算 （3）掌握期间费用的内容及核算 第二部分：重点难点讲解 【知识点1】费用的概念和特点（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （二）费用的基本特征 1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出； 2.费用会导致企业所有者权益减少；　　 3.费用与向所有者分配利润无关。 （三）费用的组成内容 1.成本费用：包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。 2.期间费用：包括销售费用、管理费用和财务费用。 （三）费用与损失的区别与联系： 【知识点2】营业成本 （一）主营业务成本 1.企业销售商品 　　（1）销售实现时 　　借：银行存款、应收账款等 　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　借：主营业务成本（确认收入时或在月末） 　　　　贷：库存商品 【注】发生销售退回做相反分录、销售折让不用结转成本。 　（2）如果是先不确认收入的 　　借：发出商品 　　　　贷：库存商品 　　符合条件再确认收入，结转成本 　　借：主营业务成本 　　　　贷：发出商品 （3）期末结转损益 　　借：主营业务收入 　　　　贷：本年利润 　　借：本年利润 　　　　贷：主营业务成本 （3）期末结转损益 　　借：主营业务收入 　　　　贷：本年利润 　　借：本年利润 　　　　贷：主营业务成本 （二）其他业务成本 其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 1.销售材料和领用单独计价的包装物 　（1）确认收入时 　借：银行存款 　　贷：其他业务收入 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　借：其他业务成本 　　贷：原材料 　　　 周转材料—包装物 （2）期末，结转成本到本年利润 　　借：本年利润 　　　　贷：其他业务成本 2.出租无形资产的摊销额和出租固定资产的折旧额 （1）每月摊销时 　借：其他业务成本 　　贷：累计摊销【无形资产】 　　　　累计折旧【固定资产 　　　　投资性房地产累计折旧（累计摊销）【成本模式】 （2）期末结转成本到本年利润 　借：本年利润 　　贷：其他业务成本 【知识点4】期间费用 （一）销售费用 1.产品自销费用，指销售过程中发生的应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。 2.产品促销与售后费用，指发生的直接促销费用，如广告费、展览费，以及售后服务发生的费用如商品维修费、预计产品质量保修损失等。 3.专设的销售机构的费用：职工薪酬、业务费、应分担的折旧费、固定资产修理费。 4.委托代销费用，指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。 （二）管理费用 1.企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等； 2.企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，包括行政管理部门职工薪酬、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等； 3.税费，指企业按规定缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税＋矿产资源补偿费； 4.固定资产修理费（车间＋管理） 5.业务招待费 （三）财务费用 1.利息支出，短期借款利息＋不符合资本化条件的长期债务利息支出（减利息收入）； 2.汇兑损失（减汇兑收益）； 3.相关手续费，如办理银行承兑汇票的银行手续费； 4.销售企业发生的现金折扣或采购企业收到的现金折扣。 （1）企业收到的现金折扣 借：应付账款 　　贷：银行存款 　　　　财务费用 （2）企业发生的现金折扣 借：银行存款 　　 财务费用 　　贷：应收账款 三、典型例题分析 （一）单选题 1.下列各项中，应计入其他业务成本的是（　）。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 【答案】B 【解析】选项A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项