2第二章金融资产.docVIP

第 二 章　金融资产 ??? 本章在近年的考试中主要以客观题形式出现：2008年8分；2007年4分；2006年2分。 　　本章包括七节内容，其中第三节持有至到期投资、第六节金融资产减值是本章的重点和难点内容；第七节金融资产转移，相对来讲并不是本章的重点，但是属于难点。对于其他节次的内容，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产，其核算的过程也是本章的重点内容。 第一节　金融资产的定义和分类 　　一、金融资产的定义 　　金融资产属于企业资产的重要组成部分，本章依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》编写，金融资产有其特定的含义。从广义上来讲，金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生工具形成的资产等。 　　但是，从狭义上来讲，库存现金、银行存款，以及长期股权投资并不是本章所讲解的内容，而是有独立的会计准则对其进行规范。 　　二、金融资产的分类 　　（一）初始确认时的分类 　　企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类： 　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 　　（2）持有至到期投资； 　　（3）贷款和应收款项； 　　（4）可供出售金融资产。 　　【注意】按照管理者的意图对现行会计业务做不同的规定和分类，是当代会计的一个重要特点。例如企业购买五年期国债，如果有明确意图和能力持有至到期，则应划分为持有至到期投资；如果企业在出现财务困难时，可随时出售赚取交易差价，并且存在一个公平交易的市场，则应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果持有意图不是很明确，则应划分为可供出售金融资产。 　　所以，金融资产分类的标准是企业管理的需要和管理者的意图。但同时又会产生负面的影响,通过人为的分类和调整进行粉饰利润、包装报表，甚至“作假账”的违法行为。 　　（二）重分类 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能与其他三类金融资产相互重分类。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。其中，持有至到期投资和可供出售金融资产之间在一定条件下可以相互重分类。 　　上述分类一经确定，不应随意变更。 　　（1）交易费用：第一类金融资产的交易费用应计入当期损益，即投资收益，而其他三类金融资产的交易费用则应计入初始计量成本； 　　（2）后续计量：第一类和第四类金融资产按照公允价值进行后续计量，而第二类和第三类金融资产则按照摊余成本进行后续计量。 　　【拓展】将金融资产划分为四大类的主要目的是对其进行不同的会计处理，并在财务报表中反映不同的财务信息。 　　【例题1】下列各项中，不属于企业金融资产的是（　）。 　　A.购入准备持有至到期的债券投资 　　B.购入在活跃市场上没有报价的权益性投资 　　C.购入短期内准备出售的股票 　　D.购入不准备持有至到期的债券投资 　　[答疑编号911020101] 　　【答案】B 　　【解析】选项B，一般指股权投资，若在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量，则不能划分为第一类和第四类金融资产，同时也不可能是持有至到期投资，所以不属于本章所界定的金融资产范畴，而应作为长期股权投资处理。在后面的第四章将对长期股权投资给予专门的讲解。 第二节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为： 　　（1）交易性金融资产； 　　（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　注意，两者均应通过“交易性金融资产”科目核算。 　　（一）交易性金融资产 　　满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产： 　　1.取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 　　如某企业有一笔闲置资金，本来可以存入银行以获取存款利息，但企业为获取更高的报酬率，选择购买交易性金融资产，并可随时出售以赚取交易差价。 　　2.管理的需要.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 　　3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。 　　企业持有衍生金融工具的目的主要有两个： 　　第一是投机，企业应执