项目二交易性金融资产.pptVIP

教学重点： 交易性金融资产的概念 交易性金融资产的账户设置 交易性金融资产的取得 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置 教学难点： 交易性金融资产的取得 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 　　二、交易性金融资产的核算 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、投资收益等科目。 交易性金融资产—成本 借 贷 交易性金融 资产取得成本 出售交性金融资产时结转的成本 交易性金融资产—公允价值变动 公允价值高于 账面余额的差额 借 贷 公允价值低于账面余额的差额 熟悉情况的买卖双方在 公平交易的条件下所 确定的价格，或无关联的 双方在公平交易的 条件下一项资产可以被 买卖的成交价格 公允价值变动损益 借 贷 公允价值低于账 面余额的差额 公允价值高 于账面余额 的差额 账面余额是各自 账户结余的金额 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利 ） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息 ） 投资收益（发生的相关交易费用） 贷：其他货币资金——存出投资款 银行存款 （一）交易性金融资产的取得 【例1】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（　）。 　　A.债券的买入价　　　B.支付的手续费 　　C.支付的印花税　　　D.已到付息期但尚未领取的利息 　　【提示】取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。【答案】A 　　 【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 甲公司应编制如下会计分录： （1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——成本 10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金——存出投资款 25 000 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （二）交易性金融资产的现金股利和利息 【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000 × （2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 （三）交易性金融资产的期末计量